新华制药的内部控制

2012 年4 月30 日，67 家公司全部披露了 2011 年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。在这67家中只有一家——新华制药公司被信永中和会计师事务所出具了否定意见，信用中和认为该公司内控存在两个重大缺陷： 

一是，新华制药子公司——山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。

二是，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收账款6.07亿元，同时由于欣康祺医药因涉嫌非法吸收公众存款而被立案调查，经营出现异常，资金链断裂，新华制药将面临重大损失。

根据新华制药年度的内部控制自我评价报告，新华制药的组织结构设计较合理，符合企业内部控制的基本要求，但公司的内部审计部门是直接向公司的总经理，副总经理负责，这就导致了内部审计部门不能有效的监督公司的高级管理人员，同时该公司的机构设置与职责分配也存在缺陷。新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定，对客户授信额度不大于该客户的注册资本。新华制药全资子公司医贸公司内部控制制度缺少多头授信的明确规定，在应收账款的授权审批控制上公司规定不明确，这样不同子公司与不同部门都有对客户的授信权利，导致同一客户授信额度过大。在实际执行中，对部分客户超出客户的注册资本授信，使得授信额度过大。如医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门分别向同一客户授信，造成授信额度过大，进而承担了较大的风险。

新华制药与欣康棋医药存在着长久的合作关系，但是欣康棋医药长期以来一直把医药业做成金融业，其主要盈利模式是从上游赊购拿货，再以低3%-5%的价格现销给下游，同时将赚取的现金投入期货市场以获取收益。欣康棋医药作为新华制药的大客户，而新华制药的高官们风险管理意识薄弱，没有在销售前充分了解欣康棋医药的情况，对欣康棋医药进行资信评估，同时实时关注其动向，从而造成此次损失额发生。此外，新华制药2011年年报显示，2011年年初企业计提应收账款坏账准备0.31亿元，年末应收账款坏账准备金额骤升至5.45亿元，占应收账款总额的17.2%，主要是新华制药在事发后才对坏账进行大额补提。

财务部门、信用部门与销售部门的协调永远是应收账款内部控制中的关键。而新华公司信息与沟通机制不够完善，没有建立一个有效的信息收集传递体系和信息共享体系。于是新华制药销售部门和财务部门之间因信息沟通较少导致企业大额应收账款无法收回。其下属全资子公司医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门因缺乏沟通机制导致分别向同一客户授信，造成授信额度过大，以至于发生超过其注册资本的赊销以及未授信发货的情况。

新华制药被出具否定意见报告案的根本原因是其应收账款内部控制系统存在着缺陷。可是，在信永中和出具否定意见报告之前，新华制药内部并没有发现其在应收账款制度设计以及执行方面的缺陷。

思考：

1、新华制药的内部控制出现什么问题？

2、你认为应该如何应对内部控制的问题？

         3、新华制药的内部控制问题给我们的启示？