第五节　会计凭证、会计账簿与账务处理程序

一、会计凭证

（一）会计凭证概述

会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证的作用主要是记载经济业务的发生过程和具体内容。常用的原始凭证有现金收据、发货票、增值税专用（或普通）发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。

记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。记账凭证的作用主要是确定会计分录，进行账簿登记，反映经济业务的发生或完成情况，监督企业经济活动，明确相关人员的责任。

（二）原始凭证

1．原始凭证的种类

原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。

（1）按取得来源分类

原始凭证按照取得来源，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。

自制原始凭证

自制原始凭证，是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、职工薪酬表、折旧计算表等。

单位内部使用的领料单格式，如表1-3所示。P23

外来原始凭证

外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买原材料取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差报销的飞机票、车船票等。

增值税普通发票的格式，如表1-4所示。P24

【例题•单选题】购买原材料的发票、支付房租收到的房租收据等，按其来源分属于（    ）。

A.自制原始凭证B.外来原始凭证C.一次凭证D.累计凭证

【答案】B【解析】考查原始凭证的种类。理解各相关概念的含义是关键。

【例题•判断题】在证明经济业务发生时，据以编制记账凭证的作用方面，自制原始凭证与外来原始凭证具有同等效力。（    ）

【答案】√【解析】无论自制原始凭证还是外来原始凭证都属于原始凭证，都能够证明经济业务发生并据以编制记账凭证。

（2）按照格式分类

原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。

通用凭证，是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

通用凭证的使用范围因制作部门的不同而有所差异，可以是分地区、分行业使用，也可以全国通用，如某省（市）印制的在该省（市）通用的发票、收据等；由中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。

专用凭证，是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。常见的专用凭证有收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。

（3）按填制的手续和内容分类

原始凭证按照填制的手续和内容，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

一次凭证，是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。我们平时所涉及到的大部分原始凭证都是一次凭证，比如发票、收据、收料单、发货票、银行结算凭证、支票存根、出库单等。发货票的格式，如表1-5所示：P25

累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证，如限额领料单。累计凭证的特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。限额领料单的一般格式，如表1-6所示：p25

【例题•判断题】采用累计原始凭证可以减少凭证的数量和记账的次数。（    ）

【答案】×【解析】累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。可见累计凭证是多次有效的原始凭证。它可以减少原始凭证的数量。但使用累计原始凭证并不必然减少记账凭证的数量，而登账的依据一般情况下与记账凭证的关系更直接，所以累记凭证与记账的次数并无直接关系。

汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

汇总原始凭证合并了同类型经济业务，可以集中反映某项经济业务的总括情况，简化记账凭证的编制工作。常见的汇总凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。发料凭证汇总表的格式如1-7所示：p25

【例题•单选题】在会计实务中，原始凭证按照填制手续及内容的不同，可以分为（）。

A．外来原始凭证和自制原始凭证B．收款凭证、付款凭证和转账凭证

C．一次凭证、累计凭证和汇总凭证D．通用凭证和专用凭证

【答案】C【解析】原始凭证按照不同的标准可以进行不同的分类，按照填制手续及内容的不同可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

2．原始凭证的基本内容

原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：

（1）凭证的名称；

（2）填制凭证的日期；

（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；

（4）经办人员的签名或者盖章；

（5）接受凭证单位名称；

（6）经济业务内容；

（7）数量、单价和金额。

【例题•多选题】以下各项中，属于原始凭证应具备的基本内容有（    ）。

A．凭证名称、填制凭证日期B．经济业务内容摘要C．会计科目D．填制、经办人员的签字、盖章

【答案】AD【解析】选项BC属于记账凭证应具备的基本内容。

3．原始凭证的填制要求

（1）原始凭证填制的基本要求

原始凭证的填制必须符合下列要求：

①记录真实。原始凭证所填列经济业务的内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。

②内容完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏或省略。原始凭证中的年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化：品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。

③手续完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或者财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

④书写清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白。

金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写0，不得用符号“-”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整“或”正“字，有分的，不写”整“或”正”字，如小写金额为￥1007．00，大写金额应写成”壹仟零柒元整”。

⑤连续编号。各种凭证要连续编号，以便检查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在因错作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

⑥不得涂改、刮擦、挖补。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

⑦填制及时。

各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

【例题•判断题】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。（    ）

【答案】×【解析】原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

【例题•单选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，错误的做法是（    ）。

A．金额数字前书写货币币种符号         B．币种符号与金额数字之间要留有空白

C．币种符号与金额数字之间不得留有空白D．数字前写有币种符号的，数字后不再写货币单位

【答案】B【解析】在原始凭证上书写阿拉伯数字，大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。

（2）自制原始凭证填制的基本要求

一次凭证的填制

一次凭证，应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。

一次凭证有些是自制的原始凭证，如收料单、领料单、工资结算表、制造费用分配表等；有些是外来的原始凭证，如增值税专用发票、税收缴款书、各种银行结算凭证等。

累计凭证的填制

累计凭证，应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。最典型的累计凭证是限额领料单。

汇总凭证的填制

汇总凭证，应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。

4．原始凭证的审核

为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、完整，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核后的原始凭证，才能作为填制记账凭证和记账的依据。

审核的内容主要包括：

（1）审核原始凭证的真实性；其真实性的审核包括凭证日期的真实性、业务内容的真实性、数据的真实性等。对外来原始凭证，必须有填制单位公章或财务专用章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或者盖章。此外，对于通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账。

（2）审核原始凭证的合法性、合理性；审核原始凭证所记录经济业务是否符合国家法律法规，是否履行了规定的凭证传递和审核程序：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

（3）审核原始凭证的完整性；审核原始凭证各项要素是否填写齐全，是否有漏项情况，日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、有关签名或盖章是否齐全、凭证联次是否正确。

（4）审核原始凭证的正确性；

审核原始凭证记载的各项内容是否正确，包括：

①接受原始凭证单位的名称是否正确。

②金额的填写和计算是否正确。阿拉伯数字分位填写，不得连写。小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位。大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符。

③更正是否正确。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章或财务专用章。

【例题·单选题】原始凭证审核的内容不包括（　　）。

A．经济业务内容是否真实         B．经济业务的发生时间是否合埋

C．经济业务是否有违法乱纪行为   D．应借应贷方向是否正确

【答案】D【解析】原始凭证审核的内容包括：真实性的审查，合法性的审查，合理性的审查，完整性的审查，正确性的审查。

【例题·多选题】对原始凭证审核的内容包括（　　）。

A．审核真实性  B．审核合理性  C．审核正确性  D．审核完整性

【答案】ABCD

【例题·单选题】原始凭证不得涂改。对于金额有错误的原始凭证，正确的处理方法是（　　）。

A．由出具单位重开    B．由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名

C．由出具单位在凭证上更正并由出具单位负责人签名

D．由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章

【答案】A【解析】原始凭证记载的各项内容均不得涂改。对于金额有错误的原始凭证应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（三）记账凭证

记账凭证是登记账簿的直接依据，也称分录凭证。由于原始凭证只表明经济业务的具体内容，不能直接反映其对会计要素的影响，不能显示应记的会计科目和记账方向，不能凭以直接入账。因此，编制记账凭证，将原始凭证使用的普通商业语言转化成会计语言是一种质的飞跃。

1．记账凭证的种类

记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

（1）收款凭证

收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。

收款凭证，根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制，据以登记库存现金和银行存款的有关账簿。收款凭证又分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。现金收款凭证是根据证明现金收入业务发生的原始凭证编制的收款凭证；银行存款收款凭证是根据证明银行存款收入业务发生的原始凭证编制的收款凭证。

（2）付款凭证

付款凭证，是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。

付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证编制的专用凭证，据以登记库存现金和银行存款的有关账簿。付款凭证又分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。现金付款凭证是根据证明现金支付业务发生的原始凭证编制的付款凭证；银行存款付款凭证是根据证明银行存款支付业务发生的原始凭证编制的付款凭证。

【提示】对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务，为了避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。即对于从银行提取现金的业务，编制银行存款付款凭证；对于将现金存入银行的业务，编制现金付款凭证。

【例题·单选题】将现金送存银行，应填制的记账凭证是（　　）。

A．现金收款凭证   B．现金付款凭证  C．银行存款收款凭证   D．银行存款付款凭证

【答案】B  【解析】对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

【例题·多选题】下列经济业务中，应填制付款凭证的是（　　）。

A．提现金备用B．购买材料预付定金C．购买材料未付款D．以存款支付前欠某单位账款

【答案】ABD【解析】付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。题中选项C未发生付款业务，选项A、B、D均发生了付款业务。

（3）转账凭证

转账凭证，是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。是登记明细账和总账等有关账簿的依据。它是根据证明转账业务（与库存现金和银行存款无关的经济业务）发生的原始凭证填制的。

2．记账凭证的基本内容

记账凭证是登记账簿的依据，因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其内容有所差异，但应当具备以下基本内容：

（1）填制凭证的日期；

（2）凭证编号；

（3）经济业务摘要；

（4）会计科目；

（5）金额；

（6）所附原始凭证张数；

（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

【例题·单选题】记账凭证是由（　　）编制的。

A．出纳人员  B．经办人员  C．会计人员  D．经办单位

【答案】C  【解析】出纳人员负责编制有关原始凭证；经办人员、经办单位均太笼统。

3．记账凭证的填制要求

记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。记账凭证填制正确与否，直接影响整个会计系统最终提供信息的质量。与原始凭证的填制相同，记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。

（1）记账凭证填制的基本要求

记账凭证的填制除要做到内容完整、书写清楚和规范外，还必须符合下列要求：

①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

③记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号，如转字4⅓号，转字4⅔号、转字4⅗号。为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某曰某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明”订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

【例1-8】2017年8月5日，乙公司收到上月向丙公司销售M产品的货款共计11700元（含增值税），存入中国银行，附原始凭证2张，是乙公司8月第11笔业务。记账凭证的填列，如表1-8所示。

表1-8

【例题·单选题】某会计人员在审核记账凭证时，发现误将1000元写成100元，尚未入账，一般应（　　）改正。

A．重新编制记账凭证  B．红字更正法  C．补充登记法  D．划线更正法

【答案】A  【解析】由于尚未入账，所以只需重新编制记账凭证。选项B、C、D均属于因多种原因发生账簿记录错误时的更正方法。

【例题·单选题】不符合记账凭证的基本要求的是（　　）。

A．由会计人员根据审核无误的原始凭证编制，以保证其真实

B．内容要准确、手续要完备，以保证其正确、完整

C．编制要及时，以保证及时提供会计信息

D．所有记账凭证后都附原始凭证

【答案】D

【解析】结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证，其他记账凭证必须附有原始凭证。

（2）收款凭证的填制要求

收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期；右上角填写填制收款凭证的顺序号；“摘要”填写所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指该项经济业务的发生额；该凭证右边“附件×张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。

【例1-9】2017年8月8日，丁公司销售甲产品一批，取得销售收入20000元存入中国银行，并开具增值税专用发票，附原始凭证3张，是丁公司8月第三笔银行存款收款业务。收款凭证的填制，如表1-9所示。

（3）付款凭证的填制要求

付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目和明细科目。

对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。

出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

【例1-10】2017年8月15日，丙公司行政部门购买办公用品支付现金500元；附原始证3张，是丙公司8月第7张现金付款业务。付款凭证的填制，如表1-10所示。

【例题·判断题】出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。（）

【答案】√【解析】这样做是为了避免重复收款或付款。

（4）转账凭证的填制要求

转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。

【例1-11】2017年8月28日，甲公司生产车间计提固定资产折旧1000元；附原始凭证1张，是甲公司8月第37笔转账业务。转账凭证的填制，如表1-11所示。

表1-11

此外，某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。如公司购料一批，料已经验收入库，但是用银行存款结算了部分货款，剩余款项暂欠，就需要填制一张银行存款的付款凭证和一张转账凭证；再如，出差归来报销差旅费，原借款3000元，实际花费2800元，多余款项退回，需要填制一张库存现金的收款凭证和一张转账凭证。

【例题·单选题】企业购进原材料10000元，款未付。该笔业务应编制的记账凭证是（　　）。

A．收款凭证  B．付款凭证  C．转账凭证  D．以上均可

【答案】C  【解析】由于购进材料未发生付款业务，显然应该编制转账凭证。

【例题·单选题】销售商品一批，价格为20000元，增值税3400元，收到购货方开具的一张支票解交银行，应编制（　　）。

A．现金收款凭证  B．银行存款收款凭证  C．现金付款凭证  D．转账凭证

【答案】B  【解析】销售商品取得收入，而且将支票解交银行，所以应编制银行存款收款凭证。

【例题·判断题】转账凭证只登记与货币资金收付无关的经济业务。（　　）【答案】√

【解析】记录货币资金收付业务分别由收款凭证、付款凭证承担，转账凭证用于记录不涉及现金和银行存款的业务。这样划分，有利于区别不同经济业务进行分类管理，有利于紧急业务的检查。

4．记账凭证的审核

为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括：记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。

记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫“的戳记。

【例题·判断题】任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，确认无误后，才能作为记账的依据。（　　）【答案】√

【例题·多选题】对记账凭证审核的要求有（　　）。

A．内容是否真实  B．书写是否规范  C．科目是否正确  D．金额是否正确

【答案】ABCD

【例题·判断题】原始凭证和记账凭证都是具有法律效力的证明文件。（　　）【答案】√

【解析】原始凭证和记账凭证记录了企业或其他单位的经济业务发生和完成情况，因此具有法律效力。

（四）会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。本单位以及其他有关单位，可能因为各种需要查阅会计凭证，特别是发生贪污、盗窃、违法乱纪行为时，会计凭证还是依法处理的有效证据。因此，任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。

会计凭证的保管要求主要有：

1．会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。

2．会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

3．原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的各称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。

4．每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

5．严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

【例题·判断题】每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管。（　　）【答案】√

【例题·判断题】会计凭证应定期装订成册，加具封面，归档保管。（　　）【答案】√

【解析】会计凭证装订成册，是为了防止散失；加具封面是为了便于查阅；归档保管是将其作为历史资料进行保管。

二、会计账簿

（一）会计账簿概述

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

会计账簿和会计凭证都是记录经济业务的会计资料，但二者记录的方式不同。会计凭证对经济业务的记录是零散的，不能全面、连续、系统地反映和监督经济业务内容；会计账簿对经济业务的记录是分类、序时、全面、连续的，能够把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中，为经营管理提供系统、完整的核算资料。

设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。

1．会计账簿的基本内容

实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基本内容：

各种账簿都应具备以下基本内容：

（1）封面；（2）扉页；（3）账页。

（1）封面，主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。

（2）扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。

“账簿启用登记和经管人员一览表”格式，如表1-12所示。P12

（3）账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。

2．会计账簿的种类

会计账簿可以按照用途、账页格式、外形特征等进行分类。

（1）按用途分类

会计账簿按照用途，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

①序时账簿

序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。我国企业、行政事业单位中，库存现金日记账和银行存款日记账是应用比较广泛的日记账。其格式如表1-13和表1-14所示P33

②分类账簿

分类账簿，是指按照分类账户设置登记的账簿。分类账簿是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。其中，总分类账簿，简称总账，是根据总分类账户开设的，总括地反映某经济活动；总分类账簿主要为编制财务报表提供直接数据资料，通常采用三栏式，其格式如表1-15所示P33。明细分类账簿，简称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。明细分类账簿可采用的格式主要有三栏式明细账（格式与三栏式总分类账相同，如表1-15所示）、数量金额式明细账（如表1-18所示P38）等。

③备查账簿

备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。例如，反映企业租入固定资产的“租入固定资产登记簿”、反映为其他企业代管商品的“代管商品物资登记簿”等。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。

备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。

【例题•判断题】备查账也称辅助账，与其他账簿之间不存在相互依存和勾稽关系。（　　）

【答案】√【解析】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏不记录金额，它更注重用文字来表达某项经济业务的发生情况。

（2）按账页格式分类

会计账簿按照账页格式，主要分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。

①三栏式账簿

三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。

三栏式的账页是最简单的一种格式，几乎适用于所有的账簿，金额栏最少应当分别设“借方”“贷方”和“余额”三个栏次。不同的账簿，记账要求即使不同，其格式也不外乎三栏式的变形。

现金日记账、银行存款日记账，资本类、债权债务类明细账，总分类账等，都可以采用三栏式账簿。

根据账簿摘要栏和借方金额栏之间是否设“对方科目”栏，又分为设对方科目和不设对方科目两种，前者称为设对方科目的三栏式账簿，后者称为不设对方科目的三栏式账簿，也称一般三栏式账簿。

【例题•单选题】下列（　　）账簿不可以采用三栏式账页登记。

A．原材料明细账 B．应收账款总账C．应付账款总账 D．银行存款日记账

【答案】A  【解析】三栏式账页适用于登记只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、应交税费等往来结算账户，以及长期待摊费用等账户；原材料明细账采用数量金额式账页。

【例题•判断题】为便于管理，“应收账款”“应付账款”的明细账必须采取多栏式明细分类账。

【答案】×【解析】为便于管理，“应收账款”“应付账款”的明细账适合于三栏式明细分类账。

②多栏式账簿

多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。

按照专栏设置的具体位置，多栏式账簿又可以细分为借方多栏式账簿、贷方多栏式账簿和借贷方多栏式账簿三种形式。

a.借方多栏式账簿是指账簿的借方金额栏分设若干专栏的多栏式账簿，一般适用于成本、费用明细账，如生产成本明细账、管理费用明细账等。

b.贷方多栏式账簿是指账簿的贷方金额栏分设若干专栏的多栏式账簿，一般适用于收入明细账，如主营业务收入明细账等。

c.借贷方多栏式账簿是指账簿的借方金额栏和贷方金额栏分别分设若干专栏的多栏式账簿，最典型的适用对象是一般纳税人使用的应交增值税明细账。

③数量金额式账簿

数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。

（3）按外形特征分类

会计账簿按照外形特征，可以分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。

①订本式账簿

订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。

订本式账簿的的优点是能防止账页散失和抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页，且在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工协作记账，欠灵活性。

因此，订本式账簿，一般适用于具有统驭性、重要性，只应该或只需要一个人登记的账簿，对于库存现金日记账、银行存款日记账以及总分类账一般都使用订本式账簿。

②活页式账簿

活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。活页式账簿的优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需要的账页，便于分工记账：缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。活页式账簿一般适用于明细分类账。

③卡片式账簿

卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。

采用这种账簿，灵活方便，可以使记录的内容详细具体，可以跨年度使用而无需更换账页，也便于分类汇总和根据管理的需要转移卡片，但这种账簿的账页容易散失和被抽换。因此，使用时，应在卡片上连续编号，以保证安全。

卡片式账簿一般适应于账页需要随着物资使用或存放地点的转移而重新排列的明细账，如固定资产明细分类账，一般采用卡片式。严格说来，卡片账也是一种活页账，不过它不是装在活页夹中，而是保存在卡片箱内。

在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

【例题•多选题】下列账簿中不能采用卡片式账簿的有（　　）。

A．现金日记账  B．固定资产账  C．总分类账  D．明细分类账

【答案】ACD

【解析】卡片账是一种活页账，在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。

（二）会计账簿的启用与登记要求

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法津、行政法规和国家统一的会计制度的规定。

会计账簿的登记要求

1．登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。

2．为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。以下情况可以使用红墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如末印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。除上述情况外，不得使用红色墨水登记账簿。

3．会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。

4．凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向：对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平’字，并在‘余额”栏“元”位处用“θ”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

5．每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

6．账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

【例题•单选题】在登记账簿过程中，每一账页的最后一行及下一页第一行都要办理转页手续，是为了（　　）。

A．便于查账  B．防止遗漏  C．防止隔页  D．保持记录的连续性

【答案】D  【解析】这样做是为了保持记录的连续性，避免意外及人为因素使账务资料不全。

【例题•单选题】登记账簿时，正确的做法是（　　）。

A．文字或数字的书写一般占格距的1/2           B．书写可以使用蓝黑墨水、圆珠笔或铅笔

C．现金日记账和银行存款日记账不用逐日结出余额D．发生的空行、空页一定要补充书写

【答案】A  【解析】登记账簿要求：使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写；现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额，如果发现空行、空页划线注销、或者注明“此行空白”“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

【例题•多选题】在会计账簿登记中，可以用红色墨水记账的有（　　）。

A．更正会计科目和金额同时错误的记账凭证          B．登记减少数

C．未印有余额方向的，在余额栏内登记相反方向数额

D．更正会计科目正确但金额多记的记账凭证

【答案】ACD  【解析】红色墨水记账在会计有特定的含义，一般只有用红字更正错账时使用，以及在未印有余额方向的账簿中在余额栏内登记相反方向数额时使用。

（三）会计账簿的格式与登记方法

1．日记账的格式与登记方法

日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

（1）库存现金日记账的格式与登记方法

库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。库存现金日记账的格式主要是三栏式，库存现金日记账必须使用订本账。

三栏式库存现金日记账

三栏式库存现金日记账是用来登记库存现金的增减变动及其结果的日记账。设借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。

三栏式库存现金日记账是由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

（2）银行存款日记账的格式与登记方法

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。

【例题·单选题】库存现金日记账的账簿形式应该是（　　）。

A．三栏式活页账簿 B．多栏式活页账簿C．两栏式订本序时账簿 D．三栏式订本序时账簿

【答案】D  【解析】库存现金日记账和银行存款日记账为序时账簿。

2．总分类账的格式与登记方法

总分类账的格式

总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。

总分类账的登记方法

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。

【例题·判断题】总分类账必须采用订本式的三栏式账户。（　　）

【答案】√  【解析】总分类账因为总括地反映某一类经济业务的增减变动情况，因此需要用金额进行反映，必须采用订本式的三栏式账户。

3．明细分类账的格式与登记方法

明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿，一般采用活页式账簿、卡片式账簿。明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。

根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用格式主要有以下三种：

（1）三栏式

三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。

（2）多栏式

多栏式账页是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于收入、成本、费用类账户的明细核算。

（3）数量金额式

数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。

数量金额式账页提供了企业有关财产物资数量和金额收、发、存的详细资料，从而能加强财产物资的实物管理和使用监督，保证这些财产物资的安全完整。

【例题·多选题】可以用三栏式明细分类核算的是（　　）。

A．管理费用  B．预收账款  C．应收账款  D．主营业务收入

【答案】BC

【解析】三栏式明细分类账格式适合于那些只需要进行金额核算的债权债务类账户的明细核算。

【例题·多选题】可以用多栏式明细分类核算的是（　　）。

A．管理费用   B．实收资本   C．生产成本  D．原材料

【答案】AC

【解析】可以用多栏式明细分类核算的是：生产成本、管理费用、营业外收入、利润分配。

【例题·单选题】下列说法错误的是（　　）。

A．银行存款日记账采用三栏式账簿   B．产成品明细账采用数量金额式账簿

C．生产成本明细账采用三栏式账簿   D．管理费用明细账采用多栏式账簿

【答案】C   【解析】生产成本明细账应采用多栏式账簿。

4．总分类账户与明细分类账户的平行登记

总分类账户与明细分类账户的关系：

（1）总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用。

（2）明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。

（3）总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点：

平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点是：

（1）方向相同；（2）期间一致；（3）金额相等。

（四）对账与结账

1．对账

对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。

对账的内容

对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。

（1）账证核对

是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。

（2）账账核对

账账核对的内容主要包括：

①总分类账簿之间的核对；按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷，借贷必相等“的记账规则，总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。通过这种等式平衡关系，可以检查总账记录是否正确、完整。

②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对；总分类账各账户的期末余额应与其所辖各明细分类账的期末余额之和核对相符。

③总分类账簿与序时账簿之间的核对；主要是指库存现金总账和银行存款总账的期末余额，与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额之间的核对。

④明细分类账簿之间的核对。例如，会计机构有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查余额是否相符。核对方法一般是由财产物资保管部门或使用部门定期编制收发结存汇总表报会计机构核对。

（3）账实核对

是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

账实核对的内容主要包括：

①库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符；

②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；

③各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符；

④有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符。

【例题·单选题】对账时，账实核对不包括（　　）。

A．总账各账户的余额核对

B．库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数的核对

C．财产物资明细账账面余额与财产物资实存数的核对

D．银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对

【答案】A 【解析】账实核对包括库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数的核对、财产物资明细账账面余额与财产物资实存数的核对、银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对、有关债权债务明细账账面余额与对方单位账面记录的核对。

【例题·单选题】对账的内容不包括（　　）。

A．证证核对  B．账证核对  C．账账核对  D．账实核对

【答案】A  【解析】对账的内容包括账证核对、账账核对和账实核对。

2．结账

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。

结账的内容通常包括两个方面：

一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；

二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

结账的程序

1．结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的错误，应采用适当的方法进行更正。

2．在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。

3．将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。

4．结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期。

上述工作完成后，就可以根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，分别进行试算平衡。

结账的要点主要有：

（1）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，不需要再次结计余额。

（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

（3）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

（5）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。

【例题·单选题】结账时，应当划通栏双红线的情形是（　　）。

A．12月末结出全年累计发生额后   B．各月末结出本年累计发生额后

C．结出本季累计发生额后         D．结出当月发生额后

【答案】A    【解析】结账时全年累计发生额下面应当通栏划双红线。

（五）错账更正的方法

在记账过程中，可能由于种种原因会使账簿记录发生错误。对于发生的账簿记录错误应当采用正确、规范的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写。错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。

1．划线更正法

结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任，需要注意的是，更正时不得只划销错误数字，应将全部数字划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。

例如，把“3457”元误记为“8457”元时，应将错误数字“8457”全部用红线注销后，写上正确的数字“3457”，而不是只删改一个“8”字。如记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。

【例题·单选题】采用划线更正法，是因为（　　），导致账簿记录错误。

A．记账凭证上会计科目或记账方向错误

B．记账凭证正确，在记账时发生错误

C．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额

D．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额

【答案】B   【解析】划线更正法的适用范围：结账前发现的账簿记录有误。即记账凭证正确，但在登记账簿时发生文字或数字错误。

2．红字更正法

红字更正法，是指用红字冲销原有错误的凭证记录及账户记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。适用于以下两种情形：

（1）记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。

更正方法：红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“注销某月某日某号凭证”，并据以用红字登记入账，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。

（2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。

更正方法：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内明“冲销某月某日第X号记账凭证多记金额”，以冲销多记金额，并据以用红字登记入账。

【例题·单选题】红字更正法的适用范围是（　　）。

A．记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误

B．记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额大于应记金额，尚未登记入账

C．记账凭证中会计科目或借贷方向错误，导致账簿记录错误

D．记账凭证正确，登记账簿时发生文字或数字错误

【答案】C    【解析】红字更正法适用于记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起的记账错误。

3．补充登记法

补充登记法，是指用蓝字补记金额，以更正原错误账簿记录的一种方法。

适用的情况：在记账后，发现记账凭证与账簿中所记金额小于应记金额，而科目对应关系无误时采用的一种更正方法。

更正方法：按少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第X号记账凭证少记金额”，以补充少记的金额，并据以用蓝字登记入账。

【例题·单选题】采用补充登记法，是因为（　　），导致账簿记录错误。

A．记账凭证上会计科目错误或者借贷方向错误

B．记账凭证正确但在登记账簿时发生文字或数字错误

C．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额

D．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额

【答案】D

三、账务处理程序

账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。

记账程序是指由填制、审核原始凭证到填制、审核记账凭证，登记日记账、明细分类账和总分类账，编制财务报表的工作程序和方法等。

【例题·判断题】企业提高会计核算质量，充分发挥会计工作效能的一个重要前提，就是选用适当的账务处理程序。（　　）【答案】√

账务处理程序的种类

企业常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序等，它们之间的主要区别为登记总分类账的依据和方法不同。

（一）记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序，适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

一般步骤

1．根据原始凭证填制汇总原始凭证；

2．根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；

3．根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；

4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5．根据记账凭证逐笔登记总分类账；

6．期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；

7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

记账凭证账务处理程序的内容

（二）汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

汇总记账凭证是指对一段时期内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。

1.汇总收款凭证的编制

汇总收款凭证分别按“库存现金”和“银行存款”账户的借方设置，在对各账户对应的贷方分类之后，进行汇总编制。总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金”“银行存款”总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户贷方的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。

2.汇总付款凭证的编制

汇总付款凭证分别按“库存现金”和“银行存款”账户的贷方设置，在对各账户对应的借方分类之后，进行汇总编制。总分类账根据各汇总付款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金”“银行存款”总分类账户的贷方，并将汇总付款凭证上各账户借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。

3.汇总转账凭证的编制

汇总转账凭证通常根据所设置账户的贷方设置，在对所设置账户相对应的借方账户分类之后，进行汇总编制。总分类账根据各汇总转账凭证的合计数进行登记，分别记入对应账户的总分类账户的贷方，并将汇总转账凭证上各账户借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。

【提示1】转账凭证必须一借一贷或多借一贷。

【提示2】如果在一个月内某一贷方账户的转账凭证不多，可不编制汇总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总分类账。

一般步骤

1．根据原始凭证填制汇总原始凭证；

2．根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；

3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；

4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5．根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；

6．根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

7．期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；

8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

汇总记账凭证账务处理程序的内容

【例题·判断题】在采用汇总记账凭证账务处理程序下，企业应定期分别编制一张汇总收款凭证、汇总付款凭证及汇总转账凭证。（　　）  【答案】×

【解析】由于各记账凭证涉及的科目很多，定期根据记账凭证分类编制汇总的收、付、转凭证时也就不可能只分别编一张，而是根据所涉及的科目各编一张。

（三）科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表的编制方法

科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是企业通常定期对全部记账凭证进行汇总后，按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。

科目汇总表的编制方法：根据一定时期内的全部记账凭证，按照会计科目进行归类，定期汇总出每一个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在科目汇总表的相关栏内。

科目汇总表可每月编制一张，按旬汇总，也可每旬汇总一次编制一张。

任何格式的科目汇总表，都只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个账户之间的对应关系。

一般步骤

1．根据原始凭证填制汇总原始凭证；

2．根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证；

3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；

4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5．根据各种记账凭证编制科目汇总表；

6．根据科目汇总表登记总分类账；

7．期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

科目汇总表账务处理程序的内容

【例题·单选题】科目汇总表账务处理程序的缺点是（　　）。

A．不利于会计核算分工      B．不能进行试算平衡

C．不能反映账户的对应关系  D．会计科目数量受限制

【答案】C   【解析】科目汇总表账务处理程序的缺点有：不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。

不同账务处理程序有关内容汇总

【例题·单选题】各账务处理程序的根本区别是（　　）。

A．登记总账的依据不同       B．登记日记账的依据不同

C．登记明细账的依据不同     D．编制会计报表的依据不同

【答案】A   【解析】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账；汇总记账凭证账务处理程序根据汇总记账凭证登记总账；科目汇总表账务处理程序根据科目汇总表登记总账。

【例题·多选题】各种账务处理程序的相同之处是（　　）。

A．根据原始凭证编制汇总原始凭证     B．根据原始凭证及记账凭证登记明细分类账

C．根据收、付款凭证登记现金日记账   D．根据总账和明细账编制会计报表

【答案】ABCD

【例题·判断题】在各种不同账务处理程序下，会计报表的编制依据都是相同的。（）

【答案】√