第一节 货币资金
一、库存现金
库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
（一）现金管理制度
包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。
1、现金使用范围：
职工工资、津贴；
个人劳务报酬；
根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
向个人收购农副产品和其他物资的价款；
出差人员必须随身携带的差旅费；
结算起点（1000元）以下的零星支出；
中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
2、现金的限额
作用：保证单位日常零星开支
限额： 一般→3-5天，边远或交通不便→多于5天，不得超过15天
超限当日送存银行
需增加或减少库存现金限额的，应向开户银行申请，由开户银行核定
3、现金收支的规定
① 现金收入应于当日送存银行
② 不得坐支
③ 提取现金时应写明用途
④ 因特殊情况必须使用现金的，应向开户银行申请，由单位财会部门负责人签章，由开户银行审
核后，予以支付现金
（二）现金的账务处理
企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。
月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。
（三）现金的清查
如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
现金的清查账务处理图示如下：
（1）如为现金短缺
【例题3·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入( )。
A. 管理费用 B. 财务费用
C. 冲减营业外收入 D. 营业外支出
【答案】A
【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。
（2）如为现金溢余
【例题4·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业
外支出。( )（2008年）
【答案】×
【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
二、银行存款
企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；
二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；
三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；
四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；
【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
【教材例1—1】甲公司2×12年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
计算结果见表1—1。
表1—1 银行存款余额调节表 单位：元
项目 | 金额 | 项目 | 金额 |
企业银行存款日记账余额 | 5 400 000 | 银行对账单余额 | 8 300 000 |
加：银行已收，企业未收款 | 4 800 000 | 加：企业已收，银行未收款 | 6 000 000 |
减：银行已付，企业未付款 | 400 000 | 减：企业已付，银行未付款 | 4 500 000 |
调节后的存款余额 | 9 800 000 | 调节后的存款余额 | 9 800 000 |
【例题5·计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：
（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求：
（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。
（答案中的金额单位用万元表示）（2009年）
【答案】
（1）
①借：银行存款 480
贷：营业外收入 480
②借：管理费用 360
贷：银行存款 360
（2）
银行存款余调节表
2008年12月31日 单位：万元
项 目 | 金 额 | 项 目 | 金 额 |
银行存款日记账余额 | 432 | 银行对账单余额 | 664 |
加：银行已收，企业未收款 | 384 | 加：企业已收，银行未收款 | 480 |
减：银行已付，企业未付款 | 32 | 减：企业已付，银行未付款 | 360 |
调节后余额 | 784 | 调节后余额 | 784 |
【例题6·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有( )。(2008年)
A．企业开出支票，银行尚未支付
B．企业送存支票，银行尚未入账
C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知
【答案】AC
【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。
【例题7·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，
应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( )（2007年）
【答案】×
【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
【例题8·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有( )。（2010年）
A.企业持有的3个月内到期的债券投资
B.企业为购买股票向证券公司划出的资金
C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金
【答案】BCD
【解析】选项A属于现金等价物。
(二)其他货币资金的账务处理
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。
其他货币资金账务处理图示如下：
【教材例1—2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：
借：其他货币资金——银行汇票 250 000
贷：银行存款 250 000
甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：
借：原材料 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：其他货币资金—银行汇票 234 000
借：银行存款 16 000
贷：其他货币资金——银行汇票 16 000
【教材例1—3】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金——银行本票 10 000
贷：银行存款 10 000
甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：
借：管理费用 10 000
贷：其他货币资金——银行本票 10 000
【教材例1—4】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录；
借：其他货币资金——信用卡 50 000
贷：银行存款 50 000
借：管理费用 3 000
贷：其他货币资金——信用卡 3 000
【教材例1—5】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金——信用证保证金 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为255 000元。企业编制如下会计分录：
借：原材料 1 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 255 000
贷：其他货币资金——信用证保证金 1 755 000
企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：
借：银行存款 245 000
贷：其他货币资金——信用证保证金 245 000
【教材例1—6】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录：
借：其他货币资金——外埠存款 100 000
贷：银行存款 100 000
8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：
借：原材料 80 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600
贷：其他货币资金—外埠存款 93 600
8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：
借：银行存款 6 400
贷：其他货币资金——外埠存款 6 400
【例题9·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当( )。（2011年）
A．借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B．借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C．借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D．借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算，借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目。
本节小结：
现金的账务处理
现金的清查
银行存款的核对
其他货币资金包括的内容及核算
