第三节 审计目标
一、审计的总体目标
1.总体目标的定义
审计目标分为审计的总体目标和具体审计目标。审计的总体目标是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的。
2.财务报表审计的两点总体目标
| 目标 | 内容 |
| 发表意见 | 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见[必须明确：对什么发表审计意见？] |
| 出具报告 | 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 |
【小金敲黑板】
对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标。
【多项选择题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（ ）。
A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证
C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证
D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
[答案]AD
[点评]执行财务报表审计工作的总体目标，是审计准则规范的内容，不具有灵活发挥的空间，同学们解答时要严格按照规范选择。
二、认定和具体审计目标【综合题必考点】
1.具体审计目标的定义
具体审计目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。注册会计师在了解每个项目的认定后，就很容易确定每个项目的具体目标。
2.认定的含义
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。
【小金敲黑板】
理解认定的概念至关重要，是学习审计的基础。认定本质上就是一种意思的表示。通过阅读财务信息，我们就可以获取管理层表达的各类意思。
3.认定的类别
| 两类认定 | 具体名称 | 含义 |
| 各类交易事项及相关披露的认定 （利润表） | 发生 | 已发生，且与被审计单位有关 |
| 完整性 | 已记录，相关披露均已包括 |
| 准确性 | 有关的金额已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述 |
| 截止 | 已记录于正确的会计期间 |
| 分类 | 已记录于恰当的账户 |
| 列报 | 已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露是相关的、可理解的 |
二、认定和具体审计目标【综合题必考点】
3.认定的类别
| 两类认定 | 具体名称 | 含义 |
| 期末账户余额及相关披露的认定 （资产负债表） | 存在 | 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 |
|
| 期末账户余额及相关披露的认定 （资产负债表） | 权利和义务 | 资产由被审计单位拥有或控制， 负债是被审计单位应履行的偿还义务 |
|
| 期末账户余额及相关披露的认定 （资产负债表） | 完整性 | 均已记录，相关披露均已包括 |
|
| 准确性、计价和分摊 | 以恰当金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述 |
|
| 期末账户余额及相关披露的认定 （资产负债表） | 分类 | 已记录于恰当的账户 |
|
| 列报 | 已被恰当地汇总或分解且表述清楚， 相关披露是相关的、可理解的 |
【单项选择题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。
A.准确性、计价和分摊
B.权利和义务
C.存在
D.完整性
[答案]A
[点评]同学们需要借助本题，树立一个意识，凡涉及客户经营不善、存货周转缓慢、生产线更新淘汰，都往往与坏账准备、减值准备相关，涉及准确性、计价与分摊认定。
【小金敲黑板】
a）考生需要准确记忆各类认定的名称，尤其注意利润表与资产负债表的相关认定不要混淆；例如，对于同样的“虚构”事项而言，于利润表是违反发生认定，于资产负债表是违反了存在认定；交易谈“是否发生”、资产和负债谈“是否存在”，也是中文的语言表达习惯。
b）与认定相关的内容可以考查客观题，例如，题干描述某一情形，考生需要准确判断该情形与何种认定相关。
c）认定是解答综合题的基础，例如，题干给出被审计单位的财务或非财务信息，考生需要基于对此类信息的分析，寻找认定层次的重大错报风险，并指出与被审计单位财务报表项目的何种认定相关。此类题目，考生在现阶段无需急于求成，需要学习后续章节的内容才可以解答。
第三节 审计目标
一、单选题
1、对于下列应收账款的认定，通过实施函证程序，注册会计师最可能证实的是（ ）。
A.计价与分摊
B.分类
C.存在
D.完整性
2、对于下列存货认定，通过向被审计单位生产和销售人员询问是否存在过时和周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。
A.计价和分摊
B.权利和义务
C.存在
D.完整性
3、对于下列销售收入的认定，通过比较资产负债表前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。
A.发生
B.完整性
C.截止
D.分类
4、针对被审计单位将对现销客户的销售折扣比例由原先的5%提高到10%这一情况，注册会计师最应关注由此导致营业收入项目（ ）认定的重大错报风险。
A.截止
B.发生
C.完整性
D.准确性
5、被审计单位甲公司于2017年8月31日委托某商场销售自产的电子书阅读器，按照销售额的一定比例支付手续费，在发出商品时账上记录了该笔销售，确认收入结转成本，甲公司的营业收入违反了（ ）认定。
A.准确性
B.发生
C.完整性
D.分类
二、多选题
1、关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有（ ）。
A.合理保证财务报表整体不存在重大错报
B.合理保证财务报表整体不存在舞弊
C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
D.出具审计报告，并向相关行业监督部门沟通
2、关于审计准则中的“目标”的作用，下列说法中，正确的有（ ）。
A.“目标”将审计准则中的“要求”与注册会计师的总体目标联系起来
B.“目标”能够使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果
C.“目标”可以帮助注册会计师理解所需完成的工作，以及在必要时为完成工作使用的恰当手段
D.“目标”可以帮助注册会计师确定在审计业务的具体情况下是否应当完成更的工作以实现目标。
3、下列有关具体审计目标的说法中，不正确的是（ ）。
A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标
B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货错报核算方法作出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标
C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标
D.如果已入账的销售交易时对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标
第三节 审计目标 习题答案
一、单选题
1、对于下列应收账款的认定，通过实施函证程序，注册会计师最可能证实的是（ ）。
A.计价与分摊 B.分类
C.存在 D.完整性
[答案] C
[答案解析]函证应收账款最可能证实的是应收账款的期末余额是否存在。
2、对于下列存货认定，通过向被审计单位生产和销售人员询问是否存在过时和周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。
A.计价和分摊 B.权利和义务
C.存在 D.完整性
[答案] A
[答案解析]存货的过时和周转缓慢，主要是提供了存货是否跌价的相关信息，因此与“计价与分摊”相关。
3、对于下列销售收入的认定，通过比较资产负债表前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。
A.发生 B.完整性
C.截止 D.分类
[答案] C
[答案解析]比较资产负债表日前后几天的发货单日期和记账日期，主要是防止将两年的收入记错日期，所以最可能证实的是“截止”认定。
4、针对被审计单位将对现销客户的销售折扣比例由原先的5%提高到10%这一情况，注册会计师最应关注由此导致营业收入项目（ ）认定的重大错报风险。
A.截止 B.发生
C.完整性 D.准确性
[答案] D
[答案解析]折扣直接影响营业收入的确认与计量，从而直接影响营业收入的准确性认定。
5、被审计单位甲公司于2017年8月31日委托某商场销售自产的电子书阅读器，按照销售额的一定比例支付手续费，在发出商品时账上记录了该笔销售，确认收入结转成本，甲公司的营业收入违反了（ ）认定。
A.准确性 B.发生
C.完整 D.分类
[答案] B
[答案解析]以支付手续费方式委托代销商品，应该在收到委托代销清单时确认收入结转成本，所以被审计单位不应该在发出商品时就确认收入结转成本，营业收入违反了“发生”认定。
二、多选题
1、关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有（ ）。
A.合理保证财务报表整体不存在重大错报
B.合理保证财务报表整体不存在舞弊
C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
D.出具审计报告，并向相关行业监督部门沟通
[答案] A，C
[答案解析]执行财务报表审计工作的总体目标，是审计准则规范的内容。
2、关于审计准则中的“目标”的作用，下列说法中，正确的有（ ）。
A.“目标”将审计准则中的“要求”与注册会计师的总体目标联系起来
B.“目标”能够使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果
C.“目标”可以帮助注册会计师理解所需完成的工作，以及在必要时为完成工作使用的恰当手段
D.“目标”可以帮助注册会计师确定在审计业务的具体情况下是否应当完成更的工作以实现目标。
[答案] A，B，C，D
[答案解析]每项审计准则均包含一个或多个目标，这些目标将审计准则要求与注册会计师的总体目标联系起来。
3、下列有关具体审计目标的说法中，不正确的是（ ）。
A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标
B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货错报核算方法作出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标
C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标
D.如果已入账的销售交易时对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标
[答案] A，B，C
[答案解析]如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违背了列报和披露的分类和可理解性，选项A错误；.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货错报核算方法作出恰当的说明，违反了列报和披露的准确性和计价认定，选项B错误；如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违背了列报和披露的分类和可理解性，选项C错误。
