第三节 重要性
一、重要性的含义
1.宏观含义
| 含义 |
宏观 | 审计开始时[总体审计策略/确定审计方向]，必须对重大错报的规模和性质作出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平 |
2.含义剖析【多选题必考点】
| 含义 |
微观 | (1)如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则通常认为错报是重大的 (2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响 (3)考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响 |
【多项选择题】在运用重要性概念时，下列各项中，注册会计师认为应当考虑包括在内的有（）。
A.财务报表整体的重要性
B.实际执行的重要性
C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D.明显微小错报的临界值
[答案]ABCD
二、重要性的确定
（一）财务报表整体重要性
1.含义
（1）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策，则该项错报是重大的。
（2）注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此应当考虑财务报表整体的重要性。
2.确定阶段
计划审计工作——总体审计策略——确定审计方向
【多项选择题】下列有关重要性的说法中，正确的有（）。
A.注册会计师应从定量和定性两方面考虑重要性
B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性
C.注册会计师需要恰当考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
D.注册会计师对财务报表发表审计意见时应当考虑财务报表整体的重要性
[答案]AD
[点评]选项B中，同学们必须明确重要性的确定，应当是在制定总体审计策略时完成；选项C中，同学们要注意重要性的概念明确提示不予考虑个别报表使用者的信息需求。本题的四个选项都是重要观点。
3.确定过程
（1）原则：注册会计师应当运用职业判断确定重要性，经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑，但不考虑与具体项目相关的固有不确定性。
（2）具体方法
选定一个“基准”，再乘以某一“百分比”作为财务报表整体的重要性。
财务报表整体的重要性=基准×百分比
（3）选择基准的考虑因素
| 考虑因素 |
选择基准 | a)财务报表要素 |
b)是否存在财务报表使用者特别关注的项目 |
c)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境 |
d)被审计单位的所有权结构和融资方式 |
e)基准的相对波动性 |
（4）选择基准的示例
被审计单位的情况 | 可能选择的基准 |
a)企业的盈利水平保持稳定 | 经常性业务的税前利润 |
b)企业近年来经营状况大幅度波动：盈利和亏损交替发生，或由正常盈利变为微利或微亏，或本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 | 过去3～5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入 |
c）国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成方式向相关企业收取费用 | 成本与营业费用总额 |
d）企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 | 总资产 |
e）企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力 | 营业收入 |
f）开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 | 净资产 |
【单项选择题】注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。
A.被审计单位的性质
B.以前年度审计调整的金额
C.基准的相对波动性
D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目
[答案]B
[点评]在选择基准时，需要考虑的因素包括：(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)(即选项D)；(3)被审计单位的性质(即选项A)、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；(5)基准的相对波动性(即选项C)。
【单项选择题】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项中，在选择基准时不需要考虑的是（）。
A.被审计单位的所有权结构和融资方式
B.基准的相对波动性
C.被审计单位所处的生命周期阶段
D.基准的重大错报风险
[答案]D
[点评]选项D中，基准本身存在的重大错报风险不影响对于基准的选择。
【单项选择题】在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是（）。
A.财务报表要素
B.财务报表使用者特别关注的项目
C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求
D.被审计单位所处行业和经营环境
[答案]C
[点评]选项C中，在确定重要性时，考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
（5）百分比的确定方法[实务中通常为1%-5%]
考虑因素 | (a)是否为上市公司或公众利益实体 (b)财务报表使用者的范围 (c)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资 (d)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感等 |
与基准的联系 | 如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高 |
二、重要性的确定
（二）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
1.含义
特定类别的交易、账户余额或披露发生错报时，即使错报金额低于财务报表整体的重要性，但如果能够合理预期该错报可能影响报表使用者作出的经济决策，应确定该认定的重要性水平。
2.确定方法
| 考虑因素 | 举例 |
a | 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期 | 关联方交易、管理层和治理层的薪酬等 |
b | 与被审计单位所处行业相关的关键性披露 | 制药企业的研究与开发成本等 |
c | 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 | 新收购的业务等 |
3.实际操作
(1)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性；
(2)与财务报表层次的重要性相同，认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性。
【单项选择题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（ ）。
A.只有在适用时，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
B.确定时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素
C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性
D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性
[答案]D
[点评]选项D中，与财务报表层次的重要性相同，认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性。
（三）实际执行的重要性
1.含义
(1)财务报表层次实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平；
(2)低于财务报表整体的重要性；
(3)还指为特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行重要性。
2.确定方法
(1)确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要运用职业判断。
(2)考虑因素
a | 对被审计单位的了解 |
b | 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 |
c | 根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期 |
(3)实际操作：财务报表层次实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。
比例 | 情形 |
较高 [从宽] | a)连续审计项目，以前年度审计调整较少 b)项目总体风险为低到中等 c)以前期间的审计经验表明内控运行有效 |
较低 [从严] | a)首次接受委托的审计项目 b)连续审计项目，以前年度审计调整较多 c)项目总体风险较高 d)存在或预期存在值得关注的内控缺陷 |
【单项选择题】下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。
A.首次接受委托执行审计
B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷
C.以前年度审计调整较少
D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力
[答案]C
[点评]选项A、B、D属于注册会计师可能考虑选择较低百分比来确定实际执行的重要性的情况。
【单项选择题】下列情形中，注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。
A.以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效
B.注册会计师首次接受委托
C.被审计单位面临较大的市场竞争压力
D.被审计单位管理层能力欠缺
[答案]A
[点评]选项B、C、D属于注册会计师可能考虑选择较低百分比来确定实际执行的重要性的情况。
多项选择题【2011年真题】
在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（ ）。
A.财务报表整体的重要性
B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C.实施风险评估程序的结果
D.被审计单位管理层和治理层的期望值
[答案]ABC
[点评]选项A中，注册会计师根据评估的财务报表整体的重要性确定实际执行的重要性；此外，下列因素均为确定实际执行的重要性的考虑因素：(1)对被审计单位的了解(即选项C)；(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围(即选项B)；(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。选项D中，注册会计师不应考虑被审计单位管理层和治理层的期望值，而应当独立作出判断，这是一个常识性考点。
【单项选择题】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额
B.注册会计师应当根据对报表项目风险评估的结果，确定一个或多个实际执行的重要性
C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性
[答案]D
[点评]选项D中，如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50%，即越“远离”财务报表整体重要性。这个选项可以进行多种变形，同学们必须举一反三。
3.运用
(1)注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目 |
(2)但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序 |
a)汇总 | 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险 |
b)低估 | 对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 |
C)舞弊 | 对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 |
（四）明显微小错报的临界值
1.含义
如果注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，意味着这些错报无论从规模、性质或其发生的环境，无论单独或者汇总起来，都是明显微不足道的。
2.作用
注册会计师应当在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值，低于该金额的错报可以不累积。
3.确定方法
(1)经验百分比：通常为财务报表整体重要性的3%至5%，通常不超过10%。
(2)考虑因素
a) | 以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额 |
b) | 重大错报风险的评估结果 |
c) | 被审计单位治理层和管理层对注会与其沟通错报的期望【拓展情形：期望沟通全部错报】 |
d) | 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望 |
【单项选择题】下列有关明显微小错报的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师无需累积明显微小的错报
B.明显微小错报是指财务报表整体没有重大的错报
C.金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报
D.如果无法确定某错报是否明显微小，则不能认定为明显微小错报
[答案]B
[点评]注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，选项B错误。
【多项选择题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（ ）。
A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额
B.财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度
C.重大错报风险的评估结果
D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求
[答案]ACD
[点评]确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素:(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额(选项A)；(2)重大错报风险的评估结果(选项C)；(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望(选项D)。
【单项选择题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（ ）。
A.重大错报风险的评估结果
B.以前年度审计中识别出的错报
C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者
D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
[答案]C
[点评]在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额(选项B)；(2)重大错报风险的评估结果(选项A)；(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望(选项D)；(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
三、审计过程中修改重要性
1.修改对象
(1)财务报表整体的重要性；
(2)“特定”的重要性水平。
2.修改情形[情况有变]
(1)审计过程中情况发生重大变化；
(2)获取新信息；
(3)通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化。
3.影响
(1)确定是否有必要修改实际执行的重要性；
(2)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。
【多项选择题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（ ）。
A.注册会计师应当调高可接受的检查风险
B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性
C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性
[答案]BCD
[点评]选项A中，重要性将被运用于评估重大错报风险，假设这一门槛被调低，评估的重大错报风险将很可能上升，在审计风险模型中重大错报风险与可接受的检查风险呈反向变动关系，所以注册会计师应当调低可接受的检查风险；这一选项非常经典，同学们应当反复推敲；选项B中，注册会计师根据评估的财务报表整体的重要性确定实际执行的重要性，二者需要“联动”；选项D中，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师应当重新评估计划和执行审计工作的重要性是否恰当。
【多项选择题】下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（ ）。
A.被审计单位情况发生重大变化
B.注册会计师获取新的信息
C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化
D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性
[答案]ABC
[点评]选项D中，审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性时，注册会计师应当考虑实施追加审计程序，而非修改财务报表整体重要性。
【单项选择题】随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。
A.审计的时间预算重新调整
B.约定的审计收费发生变化
C.被审计单位及其经营环境发生变化
D.被审计单位在下一年度采用新的固定资产折旧政策
[答案]C
简答题【2014年真题】
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘如录如下：
金额单位：万元
项目 | 2013年 | 2012年 | 备注 |
营业 收入 | 16000 （未审数） | 15000 （已审数） | 2013年，竞争对手推出新产品抢占市场，甲公司通过降价和增加广告投入促销。 |
项目 | 2013年 | 2012年 | 备注 |
税前利润 | 50 (未审数) | 2000 (已审数) | 2013年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降 |
财务报表整体的重要性 | 80 | 100 |
|
实际执行的重要性 | 60 | 75 |
|
明显微小错报的临界值 | 0 | 5 |
|
(1)2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2013年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。
(2)由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2012年度保持一致。
(3)2013年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。
(4)甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
(5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元，A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
要求：针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
[答案]
(1)恰当。
(2)不恰当。理由：2012年度有多项审计调整，甲公司在2013年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。
(3)恰当。
(4)不恰当。理由：该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标（如营运资金），应作为重大错报。
(5)不恰当。理由：该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。
简答题【2015年真题】
ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：
(1)考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。
(2)经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。
(3)审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%，该临界值也适用于重分类错报。
(4)审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
(5)在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。
(6)甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。
要求：针对以下第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)恰当。
(2)不恰当。理由：因为ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。
(3)恰当。
(4)不恰当。理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大、对于存在低估风险的财务报表项目，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目。
(5)不恰当。理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
(6)恰当。【确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，注册会计师识别出某项应付账款误计入其他应付款的错报，金额超过财务报表整体的重要性。由于该错报不影响经营业绩和关键财务指标，注册会计师认为该项错报不重大。】
四、错报
1.定义[双重含义]
(1)指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按适用的财务报告编制基础应列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；
(2)或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出必要的调整。
[注释］列报是指交易和事项在报表中（包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等）的列示和在附注中的披露。因此，考生务必注意讲义中对披露的单独强调，错报不仅仅涉及金额问题，披露不完整、不准确也构成错报，这是易考易错点。
2.来源
错报来源于舞弊或错误。
3.类型
类型 | 内容 |
事实 错报 | 定义 | 收集或处理数据错误，或舞弊导致的对事实的误解或忽略，或故意舞弊行为；本质是违反客观事实 |
举例 | 存货、固定资产的入账价值录入错误，与发票、合同等不符 |
判断 错报 | 定义 [易考] | 注册会计师认为由以下情形而导致的差异： (1)管理层对会计估计作出不合理的判断 (2)不恰当地选择和运用会计政策 |
举例 | 投资性房地产公允价值不合理；存货发出采用后进先出法核算 |
推断 错报 | 定义 [易考] | 通常指根据样本推断的总体错报 |
举例 | 运用审计抽样，通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 |
【多项选择题】以下关于判断错报的说法中，正确的有（ ）。
A.判断错报是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异
B.判断错报通常是指通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已识别的具体错报
C.判断错报是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异
D.判断错报是由于收集和处理数据产生的错误
[答案]AC
[点评]选项B属于推断错报；选项D属于事实错报。
4.识别
(1)错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；
(2)抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数接近重要性，表明存在比可接受的低风险更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。
【单项选择题】下列关于错报的说法中，错误的是（ ）。
A.明显微小错报不需要累积
B.错报可能是由于错误或舞弊导致的
C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异
D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异
[答案]C
[点评]本题的四个选项均为错报相关的重要概念，同学们要掌握这些核心观点；同时，选项C中，需要根据错报的“双重含义”作出判断。
5.更正
通常，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，还应当要求管理层更正这些错报。[易错点]
【单项选择题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（ ）。
A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正
D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报
[答案]D
[点评]本题具有迷惑性，尤其选项D，同学们要注意，“累积”的错报均超过了明显微小错报的临界值，通常，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，还应当要求管理层更正这些错报。
