第二节　审计工作底稿的格式、要素和范围

一、确定审计工作底稿格式、要素和范围的考虑因素

【小金敲黑板】

这一考点记忆量大，同学们首先要借助形象化的例子来理解，进而回归到专业术语的表达。在应试时，要注意采用正列举和反列举结合的方法进行判断：

a）正列举：除去以上7点，均不是主要考虑因素；

b）反列举：收费、归档期限、语言文字等不是主要考虑因素。

【多项选择题】

在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（　　）。

A.编制审计工作底稿使用的文字

B.审计工作底稿的归档期限

C.实施审计程序的性质

D.已获取审计证据的重要程度

[答案]CD

[点评]在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。

二、审计工作底稿的要素

1.审计工作底稿的标题

每张底稿应当包括：

（1）被审计单位的名称；

（2）审计项目的名称；

（3）资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。

2.审计过程记录

【小结】

常见的几类识别特征如下：

【注意】

此考点容易命制简答题，要求考生判断识别特征是否具有唯一性，解题方法：

a）记忆表格中总结的常见识别特征；

b）运用常识思考题干中的识别特征是否能够追踪到唯一的项目。

【单项选择题】

在对营业收入进行细节测试时，注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是（　　）。

A.销售发票的开具人

B.销售发票的编号

C.销售发票的金额

D.销售发票的付款人

[答案]B

[点评]对于连续编号的销售发票，其编号具有唯一性，将编号作为识别特征是恰当的，而开具人、付款人和金额均不具有唯一性。

【多项选择题】

下列各项中，属于注册会计师应当在审计工作底稿中记录的重大事项的有（　　）。

A.与舞弊风险相关的事项

B.对重大错报风险评估结果的修正

C.对管理费用高估风险拟执行的审计程序

D.审计项目的收费标准和收费形式

[答案]AB

[点评]重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要程序的情形；（4）导致出具非无保留意见、带强调事项段或者“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项。本题非常灵活，同学们要注意判断选项中的事项是否属于上述范畴。

简答题【改编自2012/2013年真题】

A注册会计师负责甲集团有限公司2016年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下，请逐项判断是否恰当，如不恰当，简要说明理由：

（1）在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿；

（2）对于询问特定人员的程序，在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征；

（3）在对期末存货进行监盘时，将监盘时间和相关存货名称作为识别特征记录于审计工作底稿。

（4）在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，因此出具了保留意见的审计报告，并将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

[答案]

事项（1）不恰当；销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性，不适合作为识别特征，可以选择发票的编号作为识别特征。

事项（2）恰当。

事项（3）不恰当；所述识别特征不具有唯一性，应当记录盘点人员、监盘的对象和过程、监盘的地点和时间等信息。

事项（4）恰当。

3.审计结论

审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论。

4.审计标识及说明

应当说明其含义，并保持前后一致。

5.索引号及编号

审计工作底稿通常需要注明索引号及顺序编号。

6.编制人员和复核人员及执行日期