第二节　风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

一、风险评估程序和信息来源

为了解被审计单位及其环境而实施的程序为风险评估程序，主要程序有以下四点：

真题和模拟题精讲

【多项选择题】下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（）。

A.检查

B.分析程序

C.重新执行

D.观察

[答案]ABD

[点评]重新执行只用于控制测试，选项C错误。

真题和模拟题精讲

【多项选择题】在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有（　　）。

A.询问被审计单位管理层和内部其他人员

B.实地查看被审计单位生产经营场所和设备

C.检查文件、记录和内部控制手册

D.重新执行内部控制

[答案]ABC

[点评]选项D中，重新执行是控制测试的程序，不运用于风险评估程序。

二、其他审计程序和信息来源

1.询问外部人员

2.阅读外部信息

3.考虑以往经验

4.考虑承接信息

三、项目组内部讨论

真题和模拟题精讲

【多项选择题】注册会计师组织项目组内部讨论的目标有（　　）。

A.按照时间预算完成审计工作

B.强调遵守职业道德的必要性

C.分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解

D.考虑被审计单位由于舞弊导致重大错报的可能性

[答案]ACD

[点评]项目组内部讨论的目标是使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响，进而有利于在合理的时间以合理的成本完成审计工作。值得一提的是选项A，同学们要灵活变形，侧重理解。

【注意】

解题时，项目组内部讨论的内容可能不局限于以上三点原文，考生需要适当变通，比如：

a）强调保持职业怀疑的重要性；

b）管理层诚信相关的问题（与舞弊密切相关）；

c）与错报相关的讨论可能会具体到某一领域、某一项目或某一认定，如收入的高估、会计估计的不确定性等。

真题和模拟题精讲

【多项选择题】在进行项目组内部讨论时，注册会计师认为以下通常属于讨论的内容的有（　　）。

A.营业收入的高估风险及应对措施

B.管理层薪酬是否与被审计单位经营情况相挂钩

C.由于行业技术革新导致被审计单位面临的经营风险

D.审计项目的时间预算及收费标准

[答案]ABC

[点评]项目组内部讨论的内容通常包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性；选项B中，如果管理层薪酬与被审计单位经营情况相挂钩，则可能导致舞弊的动机；选项D中，审计项目的时间预算及收费标准不属于这一范畴。

真题和模拟题精讲

【单项选择题】在进行项目组内部讨论时，注册会计师认为以下属于应参与每次讨论的人员的是（　　）。

A.项目质量控制复核人

B.审计项目合伙人

C.技术部员工

D.审计项目组所有成员

[答案]B

[点评]审计项目合伙人属于项目组关键成员，应当参与每次的项目组内部讨论。

【综合题】

2012年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

在评估重大错报风险时，确定参加项目组讨论的人员包括：A注册会计师、内部信息技术专家、外部评估专家以及其他项目组关键成员，对未参与讨论的项目组成员，由A注册会计师确定将哪些事项向其通报。

要求：指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由。

[答案]不存在不当之处。

项目组关键成员应当参与讨论，但不要求所有成员每次都参与讨论；如果需要专家，专家也应参与讨论；对未参与讨论的项目组成员，由项目合伙人确定将哪些事项向其通报。