学习目标

◆ 存货的概念及特点

◆ 存货的确认条件种类

◆ 存货中原材料按实际成本计价的核算

存货概述

一、存货的概念及其确认

（一）存货的概念

企业在日常经营过程中持有的以下资产：

◆ 以备耗用的材料或物料；

◆ 处在生产过程的在产品；

◆ 以备出售的产成品或商品。

（二）存货的特点

1.是企业的有形资产，具有物质实体。

2.变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。

3.销售（变现）时所能取得的现金数额带有不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减值损失（跌价准备）。

4.企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售(如商品等),或者将在生产或提供劳务过程中耗用,制成产成品后再予以出售。

（三）存货的确认条件（会计确认）

存货的确认除了要符合存货定义外，还应同时满足以下两个条件：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。

2.该存货的成本能够可靠地计量。

（四）存货的种类        

● 原材料：构成产品实体的原料及主要材料等。

● 在产品：处于生产过程中的未完工产品。

● 自制半成品：验收入库的半产品。

● 产成品：验收入库的完工产品。

● 外购商品：购入的准备对外销售的商品。

● 包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱等。

● 低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等。 

● 委托代销商品：委托其他企业代销的商品。

二、存货入账价值的确定（会计计量）

（一）基本确定方法

★ 一般按存货取得时的实际成本计价。

（二）不同来源存货的成本构成内容

1.购入的存货（如材料）

（1）买价。  

（2）采购费用。

2.自制的存货（如在产品、产成品）

（1）直接材料；

（2）直接人工；

（3）制造费用。

3.委托加工的存货

(1)加工消耗的材料费；

(2)加工费；

(3)往返运费；

(4)应负担的税费。

4.投资者投入的存货

按投资各方协议确定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。

5.盘盈的存货

按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。

三、原材料按实际成本核算的会计处理

★ 实际成本（历史成本）：购入材料时所发生的实际支出。即，买价＋采购费用。

1.原材料按实际成本核算的基本做法

★ 在材料入库（购入）和发出（领用出库）两个环节均按实际成本计价。

3．账户设置

4.核算举例

【例5-1】新世纪股份有限公司购入下列材料:甲材料135 000元;乙材料140 000元;丙材料80 000元,增值税税金 60 350元,全部款项通过银行付清,甲、乙、丙材料尚未验收入库。（材料和结算单据已到，货款已付）

借：在途物资—甲材料        135 000

            —乙材料        140 000

            —丙材料        80 000

应交税费—应交增值税        60 350

贷：银行存款                415 350

【例5-2（2）】三种材料验收入库。

借：原材料—甲材料          150 000

          —乙材料          150 000

          —丙材料          85 000

贷：在途物资—甲材料        150 000

            —乙材料        150 000

            —丙材料        85 000

【例5-3】企业购入丁材料7 000千克。价款为350 000元。增值税（进项税额）59 500元。对方代垫运费7 000元。货款尚未支付。（材料和结算单据已到，但货款未付）

借：在途物资—丁材料         357 000

    应交税费—应交增值税     59 500

贷：应付账款—红星工厂       416 500

【例5-5（1）】企业购入A材料一批。价款500 000元，增值税（进项税额）85 000元。用商业汇票支付。对方代垫运费25 000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。（材料未到，凭证已到，货款已付）

借：在途物资—戊材料         525 000

    应交税费—应交增值税     85 000

贷：应付票据—某企业         585 000

    银行存款                  25 000

【例5-5（2）】购入A材料运达企业，办理验收入库手续。

借：原材料—A材料            525 000

贷：在途物资—A材料          525 000