存货发出的核算——以材料发出、库存商品发出为例

存货发出的去向主要有用于产品生产等（如发出材料）和对外销售（如发出库存商品）。发出存货时需确认其成本。 

一、发出存货成本计价(成本计算)方法

（一）问题的提出

主要是由于同一种存货各批次购入（或生产）的单价（或单位成本）的不同所引起的。

（二） 发出存货成本计价的具体方法

1.先进先出法（可随时计算）

（1）基本含义

 ◆ 假设某一种存货先入库的部分被尽先发出，也就是假定最先入库的存货最先发出。

 ◆ 发出存货的单价按最先入库存货的单价计算，并依次计算发出存货成本。

（2）发出存货成本计算举例

【例】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。

本月发出甲材料成本:

(12×850+13×150)＋ (13×350＋14×330) = 21 320（元）

（3）期末结存存货成本计算举例

【例】资料如上： 

本月发出甲材料成本：21 320元

月末结存甲材料成本：

10 200+23 300-21 320=12 180（元）

2.一次加权平均法（月末计算）

（1）基本含义

◆ 期末时先计算出全月存货的平均单价；

◆ 以加权平均单价计算全月发出存货成本。  

（2）发出存货成本计算方法举例（资料同前）

【例】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。

加权平均单位成本：

（10 200 ＋23 300）÷（ 850＋1700）≈13.14（元）

本月发出甲材料成本： 

13.14 ×（1000＋680）＝ 22 075.20 （元）

（3）期末结存存货成本计算举例

【例】资料如上，账户登记情况如下：

本月发出甲材料成本： 22 075.20元

月末结存甲材料成本：

10 200+23 300－22 075.20 ＝ 11 424.80（元）

3.个别计价法

按照某批存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货总成本的一种方法。

在这种方法下，成本流转与实物流转一致，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库单位成本的详细记录。

★ 可比性要求中的一致性规定：

“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一致性

目的：是防止人为调节当期费用和利润，保证资产真实。

◆ 在不同的计价方法下，计算出来的本期发出存货成本和期末结存成本是不同的。而前者一般应确认为本期成本费用（如产品生产、销售成本）、后者应确认为企业的资产。

 二、期末存货结存数量(实物量)确定方法

★ 也称存货盘存制度

主要有永续盘存制和实地盘存制两种。

（一）永续盘存制

 1.基本概念

◆ 账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，并可随时确定存货结存数量的一种方法。（即上节例子采用的方法！）

2.永续盘存制确定期末存货结存数量例示

3.优点

（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。

（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。

（3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。有利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。

4.缺点

明细核算的工作量较大。可能会出现账实不符情况，应定期或不定期的进行实地盘存和账实核对。

（二）实地盘存制

 1.基本概念

◆ 以存计耗制。

对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数量，不登记发出数量；在会计期末时，先通过实地盘点确定存货的实际结存数，并倒挤出本月发出数量的一种方法。

2.优点：核算手续简单。

3.缺点

（1）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。

（2）倒挤出的存货减少（发出）数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响当期生产、销售成本的计算。 

（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。

三、发出存货的账务处理 

在确定发出存货的成本后，即可根据发出存货的不同用途进行账务处理。

企业生产经营领用原材料时,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户,贷记“原材料”账户。

【例5-7】 企业生产A、B两种产品，领用原材料分别为925 000元、160 000元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）计40 000元。

借：生产成本—A产品       925 000

            —B产品       160 000

    制造费用              40 000

贷：原材料                1 125 000 

在建工程或福利部门领用原材料时,借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户,贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户

【例5-8】公司进行固定资产建造工程领用生产用原材料50 000元。

借：在建工程               50 000

贷：原材料                 50 000