第一节  流动负债‍

（一）对贷款人负债的核算

  （3）账户设置 

（4）账务处理

【例 8-1（1）】华夏公司2×14年1月1日从银行取得短期借款100 000元。

借：银行存款                  100 000

贷：短期借款                  100 000

【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。各月支付借款利息500元。

每月支付利息：100 000×6%÷12=500（元）

借：财务费用                  500 

贷：银行存款                  500

【例8-1（3）】2×11年12月31日，归还借款本金100 000 元。

借：短期借款                  100 000

贷：银行存款                  100 000

（二）对供应商的负债

1.基本内容

企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：

（1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑（两种）的票据。

（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。

2. 应付票据的核算

（1）账户设置

（2）账务处理

【例8-4】 华夏公司赊购一批材料，不含税价格30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。

（1）购货时：

借：在途物资                               30 000

应交税费——应交增值税（进项税额 ）         5 100

贷：应付票据                               35 100

（2）材料验收入库时：

借：原材料                                 30 000

贷：在途物资                               30 000

（3）到期付款时：

借：应付票据                               35 100

贷：银行存款                               35 100    

（4）假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款。

借：应付票据                               35 100

贷：应付账款                               35 100

（5）假定该票据为银行承兑汇票，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款。

借：应付票据                               35 100

贷：短期借款                               35 100

3.应付账款核算

（1）账户设置

（2）账务处理

【例8-5】 华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20 000元，增值税率为17％ ，价税款尚未支付。

（1）购货时：

借：在途物资                              20 000

应交税费——应交增值税

        ——进项税额                      3 400

贷：应付账款——庆阳公司                  23 400

（2）材料验收入库时：

借：原材料                                20 000

贷：在途物资                              20 000

（3）支付货款时：

借：应付账款——庆阳公司                  23 400

贷：银行存款                              23 400

（4）假定征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23 400元抵付货款。

借：应付账款——庆阳公司                  23 400

贷：应付票据                              23 400

■无法支付的应付账款的处理

【例8-7】 由于债权单位撤销， 华夏公司的应付账款中有一笔6 000元的货款确实无法支付，现予以转销。

借：应付账款                             6 000

贷：营业外收入                           6 000 

（四）对职工的负债

1.基本内容

◆ 主要是指应付职工薪酬。即企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

● 应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。

2.账户设置及账务处理

1）应付职工工资的核算

【例8-9】华夏公司2×15年1月应付工资总额227 000元，其中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资22 600元，行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员的工资29 850元，在建工程人员工资6 250元。

以上各项均应按用途分别计入当期有关成本或费用!

在以上应付职工工资总额中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元、医疗保险费3 000元，代扣职工个人所得税950元。计8 950 元。

以上各项应由职工个人负担，应从应付薪酬中扣除!

★ 实发工资：218 050元（ 227 000－8 950）。

(1)按实发工资218 050元从银行提取现金：

借：库存现金                         218 050

贷：银行存款                         218 050              

(2)实际发放工资：

借：应付职工薪酬—工资               218 050

贷：库存现金                         218 050

(3)结算企业代缴及职工应交款项：

借：应付职工薪酬—工资               8 950

贷：应交税费—个人所得税               950

其他应收款—住房公积金等             8 000      

(4)月末，分配本月工资费用（计入当期成本或费用）：

借：生产成本                        130 900

    制造费用                         22 600

    管理费用                         37 400

    销售费用                         29 850

    在建工程                          6 250

贷：应付职工薪酬—工资              227 000

2）应付职工福利费的核算

（1）账户设置

（2）账务处理

【例8-10】承上例，华夏公司2×12年1月按工资总额的14％提取职工福利费共计31 780元。当月，用银行存款全部支付给职工。其中，生产工人福利费为18 326元，车间管理人员福利费为3 164元，行政管理人员福利费为5 236元，专设销售机构人员福利费为4 179元，在建工程人员福利费为875元。

（1）列支福利费时：

       借：生产成本                        18 326

    制造费用                         3 164

    管理费用                         5 236

    销售费用                         4 179

    在建工程                           875

    贷：应付职工薪酬—职工福利费    31 780

（2）支付（使用）福利费

借：应付职工薪酬—职工福利费               31 780

贷：银行存款                               31 780

 3）职工社会保险费及住房公积金的核算

◆ 企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（“五险一金”），可在职工为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费处理方法基本相同）。

【例8-11】承上例，华夏公司2015年1月按工资总额的一定比例计算、由企业负担的职工医疗保险等社会保险费为63 560元。其中：生产工人为36 652元，车间管理人员为6 328元，行政管理人员为10 472元，专设销售机构人员为8 358元，在建工程人员为1 750元。已用银行存款交纳。

（1）计算出应交职工社会保险费时：

借：生产成本                        36 652

    制造费用                        6 328

    管理费用                        10 472

    销售费用                        8 358

    在建工程                        1 750

贷：应付职工薪酬—社会保险费        63 560

（2）实际交纳职工社会保险费时：

借：应付职工薪酬—社会保险费        63 560

贷：银行存款                        63 560

【例8-12】承上例，华夏公司2×12年1月按工资总额的一定比例计算、应由企业负担的职工住房公积金为45 400元。 其中：生产工人为26 180元，车间管理人员为4 520元，行政管理人员为7 480元，专设销售机构人员为5 970元，在建工程人员为1250元。并以银行存款缴纳，已用银行存款交纳。

（1）计算应交职工住房公积金时：

           借：生产成本                      26 180

    制造费用                       4 520

    管理费用                       7 480

    销售费用                       5 970

    在建工程                       1 250

          贷：应付职工薪酬—住房公积金      45 400

（2）缴纳职工住房公积金时：

借：应付职工薪酬—住房公积金      45 400

贷：银行存款                      45 400 

（五）对税务部门的负债

1.基本内容

◆ 企业应按照法律规定向国家交纳的各种税金。

包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和所得税等。未交纳之前形成企业对税务部门的负债。

2.账户设置及账务处理

（）1）应交增值税的核算

        【例8-13】华夏公司为一般纳税人，本月购进原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为1 000万元，增值税进项税额为170万元，已用银行存款支付。同期，该企业销售产品收入为1 500万元，增值税销项税额为255万元，价税款已经收到，并存入银行。      

1）本月购进材料时：

    借：在途物资                10 000 000

             应交税费—应交增值税（进项税额） 1 700 000

        贷：银行存款                      11 700 000

        （2）本月销售产品时：

    借：银行存款                17 550 000

        贷：主营业务收入              15 000 000

                 应交税费—应交增值税（销项税额 ） 2 550 000

        应交增值税额=销项税额－进项税额

         2 550 000－1 700 000＝ 850 000（元）

        （3）实际交纳增值税850 000元时：

    借：应交税费—应交增值税（已交税金 ） 850 000

       贷：银行存款                              850 000

        【例8-14】某企业为小规模纳税人，增值税征收税率为3%。本月购进原材料货款为80 000元，增值税为13 600元，已用银行存款支付。本期销售产品含税销售额为92 700元，款项已收到并存入银行。

        （1）购进材料时：

    借：在途物资                      93 600

        贷：银行存款                               93 600

      （2）材料验收入库时：

    借：原材料                          93 600

        贷：在途物资                               93 600

        （3）销售货物时，含税销售额为92 700元。

        ★含税销售额中的价款应计入收入，税款应计入税费。

        价款：92 700÷（1＋3%）＝90 000（元）

        税款：90 000×3% ＝ 2 700（元）

   借：银行存款                        92 700

        贷：主营业务收入                        90 000

                 应交税费—应交增值税         2 700

（4）交纳增值税时：

    借：应交税费—应交增值税  2 700 

        贷：银行存款                                  2 700

         2）应交消费税、营业税的核算

   （1）内容及计算方法

       ★消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等）征收的税种。计算方法为：

          从价定率应交消费税=应税消费品的销售额×消费税率

          从量定额应交消费税=应税消费品数量×消费税单位税额 

       ★营业税是对提供应税劳务（运输、修理等附营业务）、转让无形资产或销售不动产所征收的税种。计算方法为：

          应交营业税=营业额（转让收入等）×营业税率 

       （2）账户设置

        （3）账务处理

        【例8-15】华夏公司2015年3月应纳消费税的产品销售收入160 000元，该产品适用的消费税率为25％。

       （1）应交消费税为： 

         160 000×25%＝ 40 000（元）

    借：营业税金及附加               40 000

         贷：应交税费—应交消费税       40 000

       （2）下月初实际交纳消费税时：

    借：应交税费—应交消费税   40 000

        贷：银行存款                                40 000 

         【例8-16】华夏公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入100 000元，已存入银行，适用营业税率3%。

        （1）取得劳务收入时：

          借：银行存款                      100 000

              贷：其他业务收入                                 100 000

        （2）计算应交营业税3 000元（100 000×3%）：

          借：营业税金及附加              3 000

              贷：应交税费—应交营业税                     3 000

        （3）交纳营业税时：

          借：应交税费—应交营业税  3 000

             贷：银行存款                                             3 000 

         【例8-17】华夏公司出售不需用建筑物一座，其原值为200 000元，已提折旧80 000元，出售收入140 000元，已存入银行。发生清理费用3 000元，以银行存款支付。此项出售适用营业税率为5%。

        3）应交城市维护建设税及教育费附加的核算

   （1）内容及计算方法

        ★城市维护建设税是国家为进行城市维护建设而向企业征收的税种。

        ★教育费附加是国家为了发展教育事业而向企业征收的一项附加费。

        3.账务处理

       【例8-20】华夏公司2×15年4月收到购货客户租用周转包装物的押金5 000元，已存入银行。

    （1）收到交来的包装物押金时：

    借：银行存款                                 5 000

        贷：其他应付款—存入保证金          5 000

    （2）收回包装物，退还押金时：

    借：其他应付款—存入保证金    5 000

        贷：银行存款                                      5 000

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