一、生产成本概述
（一）生产成本的概念
生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
（二）生产成本项目的组成内容
1.直接材料；
2.直接人工；
3.制造费用。
（三）计算产品生产成本的意义
★ 有利于正确确定财务状况和经营成果
★ 有利于考核企业成本计划的完成情况
★ 有利于合理确定成本耗费的补偿量
★ 有利于为产品价格的制定提供参考数据
★ 为企业进行成本预测等提供必要参数
（四）生产成本的会计核算
1.账户设置
生产成本
账户性质：资产（成本)）类
账户结构：借增贷减
制造费用
账户性质：资产（成本）类
账户结构：借增贷减
2.账务处理
（1）直接材料费用的核算
直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。
【例10--1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 000元。
借：生产成本——A产品 45 000
——B产品 38 000
制造费用 3 000
贷：原材料 86 000
（2）直接人工的核算
直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。
①工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。
②福利费是指企业根据国家的有关规定,可以计入产品成本，用于职工福利方面的支出。
【例10--2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资30 000元，生产B产品工人工资24 000元；生产车间管理人员和技术人员工资8 000元。
借：生产成本——A产品 30 000
——B产品 24 000
制造费用 8 000
贷：应付职工薪酬 62 000
【例10--5】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取4 200元，按照生产B产品工人工资总额提取3 360元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取1 120元。
借：生产成本——A产品 4 200
——B产品 3 360
制造费用 1 120
贷：应付职工薪酬 8 680
（目前有些企业采取实报实销的方法处理）
（3）制造费用的核算
①制造费用的概念及内容
制造费用是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、固定资产的折旧费和使用的水电费等。
制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有严格区别的。
②制造费用的账务处理
【例10--6】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。
借：制造费用 3 000
贷：累计折旧 3 000
★ 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。
★ “累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。
【例10--7】 兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1 600元。
借：制造费用 1 600
贷：银行存款 1 600
【例10--8】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费1 500元，该职工出差前借款2 000元，交回现金500元。
借：制造费用 1 500
库存现金 500
贷：其他应收款 2 000
【例10--9】 兴海公司将本月发生的制造费用以生产工人工资为标准分配计入A、B产品生产成本。
分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额
各种产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资总额×分配率
A产品应分配制造费用:
B产品应分配制造费用:
（这部分请大家自己计算）
编制的分录为：
借：生产成本——A产品
——B产品
贷：制造费用
二、完工产品成本的计算与结转
（一）完工产品成本的计算
★ 完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。
★ 完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。
★ 完工产品成本结转：将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户的过程。
