交易性金融资产

  一、交易性金融资产的含义    

 满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生金融工具。

 二、交易性金融资产的取得          

 （一）一般情况：公允价值入账。

          ★相关交易费用计入当期损益。

  （二）特殊情况：价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利，确认为应收股利，不计入交易性金融资产的取得成本。

   【例6-1】2×14年1月10日,华联公司按每股6.50元，购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产, 支付交易费用1 200元。

   借：交易性金融资产

                 ─A公司股票─成本         3 250 000

          投资收益                                       1 200

            贷：银行存款                                   326 200

    【例6-2(1)】2×14年3月25日，华联公司按每股 8.60元价格购入30000股股票，作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。应计算如下数据：

支付价款：8.60×30000＋1 000＝259 000（元）

      应收现金股利：0.20×30000＝6 000（元）

      初始入账价值：（8.60－0.20）×30000

                                ＝ 252 000（元）

        【或： 259 000 － 6 000 － 1 000 ＝ 252 000】

    【例6-3(1)】2×14年7月1日，华联公司支付价款86 800元购入甲公司在上一年发行的债券作为交易性金融资产。面值为80 000元，期限5年，票面利率6%，每年6月30日付息，到期还本。支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。

       支付价款：86 800（元）

       交易费用：300（元）

      应收利息：4 800（元）

      初始投资成本：86 800－4 800＝ 82 000（元）

      借：交易性金融资产

                                ─甲公司债券─成本 82 000

              应收利息                                       4 800

              投资收益                                         300

          贷：银行存款                                         87 100

    【例6-3(2)】华联公司收到甲公司支付的债券利息。

      借：银行存款                                4 800

          贷：应收利息                                     4 800

三、交易性金融资产持有期间的账务处理     

（一）获取收益的处理

      1.账户设置

    2.核算举例

   【例6-4(1)】华联公司所持股的A公司宣告2×13年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。

        应收现金股利：0.30×50 000＝15 000（元）

        借：应收股利                 15 000

            贷：投资收益                             15 000

【例6-4(2)】2×14年4月15日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。

        借：银行存款                 15 000

            贷：应收股利                      15 000 

   【例6-5(1)】 2×11年12月31日，华联公司所持有的甲公司债券应计利息2 400元。

        应计利息：80 000×6%×6/12＝2 400（元）

        借：应收股利                 2 400

            贷：投资收益                             2 400

 （二）交易性金融资产的期末计量及账务处理

         1.期末计量的原因

        ★公允价值的变动：交易性金融资产取得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的。

        ① 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映。

       ②其公允价值的变动应计入当期损益。 

   2.期末公允价值变动的两种情况

  (1)高于“交易性金融资产”账面余额

  (2)低于“交易性金融资产”账面余额

◆ 调整“交易性金融资产”账面余额；并将变动部分计入 “公允价值变动损益”账户。

        3.账户设置

          4.核算举例

   【例6-6(1)】会计期末，A公司股票跌值65 000元。

       借：公允价值变动损益      65 000

          贷：交易性金融—公允价值变动        65 000

    【例6-6(2)】B公司股票升值45 000元。

        借：交易性金融资产—B公司股票

                         —公允价值变动               45 000

            贷：公允价值变动损益                      45 000

    【例6-6(3)】甲公司债券升值3 000元。

        借：交易性金融资产—甲公司债券

                         —公允价值变动                   3 000

            贷：公允价值变动损益                          3 000

    2.公允价值变动损益的确认方法

        ★含义：将原记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或跌值损失的结果最终确认为投资损益，并记入“投资收益”账户。

        见图示：

        （三）交易性金融资产处置与损益的账务处理

    【例6-7】股票处置的成本结转：出售A公司股票，实收款266 000元。当日其账面价值为260 000元（成本325 000元；公允价值变动损失65 000元）。

       处置损益： 266 000－260 000＝6 000（元） 

       借: 银行存款                       266 000

    交易性金融资产

         -A公司股票(公允价值变动)   65 000

   贷: 交易性金融资产

            -A公司股票(成本)           325 000

       投资收益                          6 000

借: 投资收益                     65 000

   贷:公允价值变动损益                  65 000

【例6-8】(续例6-2、6-6) 2×15年4月1日公司将B公司股票出售，实收款298 000元。当日该股票账面价值297 000元（其中：成本252 000元，公允价值变动收益45 000元）。另有B公司以宣告但尚未发放现金股利3 000元。

        1)B公司宣告分派现金股利。

   应收现金股利=0.10×30 000=3 000(元)

  借:应收股利                      3 000

    贷:投资收益                         3 000       

(2)2×15年4月1日,将B公司股票售出。

处置损益=298 000-297 000-3000=-2 000(元)

借:银行存款                       298 000

     投资收益                       2 000

   贷:交易性金融资产

         -B公司股票(成本)              252 000

         -B公司股票(公允价值变动)       45 000

      应收股利                           3 000

借:公允价值变动损益                45 000

   贷:投资收益                          45 000

       【例6-9】(续例6-3、6-5、6-6) 2×12年5月10日公司将甲公司债券出售，实收款88 600元。当日，该债券已计提但尚未收到的利息2 400元，账面价值85 000元（其中成本82 000元，公允价值变动收益3 000元）。

 处置损益：88 600－85 000－2 400＝1 200（元）  

借:银行存款                       88 600

   贷:交易性金融资产

           -甲公司债券(成本)           82 000

           -甲公司债券(公允价值变动)    3 000

      应收利息                          2 400

      投资收益                          1 200

借:公允价值变动损益                3 000

   贷:投资收益                          3 000