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固定资产的核算
一、固定资产概述
（一）固定资产的概念
固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
★并非有形资产都是企业的固定资产！如材料等。
★持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不是为了销售而持有。
★并非使用寿命超过一个会计年度的资产都是企业的固定资产！如低值易耗品等。
（二）固定资产的特征（结合概念理解）
（三）固定资产的分类
1.按经济用途分类
◆经营用固定资产
◆非经营用固定资产
2.按使用情况分类
◆使用中固定资产
◆未使用固定资产
◆出租固定资产
◆不需用固定资产
3. 按来源渠道分类
◆外购固定资产
◆自行建造固定资产
◆投资者投入固定资产
◆融资租入固定资产
◆改建扩建新增固定资产
◆接受捐赠固定资产
◆盘盈固定资产等
4. 按是否需要安装分类
◆需要安装固定资产（设备）
◆不需要安装固定资产（设备）
二、固定资产的确认与计量
（一）固定资产的确认
1.初始确认
对固定资产形成（增加）的确认。应同时满足以下两个条件：
（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业
（2）该固定资产的成本能够可靠计量
2.后续确认
包括对固定资产折旧、处置（减少）等的确认。
（二）固定资产的计量
1.固定资产计量的含义
是指以货币为计量单位确定固定资产的价值额。
初始计量：取得固定资产时对其价值(成本)的确定。
后续计量：对固定资产在使用期间耗用、减值、盘盈盘亏等的计量。
2.固定资产初始（取得）成本的计量
企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。
（1）外购固定资产的成本
包括购买价款和进口关税等，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
（2）自行建造固定资产的成本
由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如人工费、材料费、施工机械设备使用费等。
（3）由投资者投入固定资产的成本
应当按照投资合同或协议约定的价值（公允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
3.固定资产的后续计量
后续计量的主要内容：
（1）固定资产折旧的计提：固定资产在其使用寿命内按照确定的方法对其应计折旧额进行的系统分摊。【见本节三（二）】
（2）固定资产减值损失的确定：固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。【见本节三（三）】
（3）固定资产后续支出的计量：固定资产在更新改造和修理过程中发生的支出。【见本节三（一）例7—10、11】
4.固定资产的计量属性
★固定资产的计量属性
（1）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。
（2）重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（3）可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。
（4）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
（5）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。
三、固定资产的核算
固定资产的核算包括其增加、折旧计提、减值损失、减少（处置）和清查结果处理等。
（一）固定资产增加的核算
固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和财产清查中发现的盘盈等。
1.购置及自行建造固定资产核算
主要应设置“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”和“应交税费”等账户。
2.账务处理
【例7-1】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30 000元，增值税5 100元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。
借：固定资产 30 900
应交税费—应交增值税 （进项税额） 5 100
贷：银行存款 36 000
★购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同】。
【例7-2】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款1 800 000元，付款期为5年。假定按实际成本入账。
★按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付款”账户（负债类）。
借：固定资产—融资租入固定资产 1 800 000
贷：长期应付款 1 800 000
【例7-3】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50 000元,增值税进项税额8 500元，发生运输费计500元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。
借：工程物资—专用设备 50 500
应交税费—应交增值税 8 500
贷：银行存款 59 000
★需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入“工程物资”账户，而不是记入“固定资产”账户。因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加（如各种安装费、材料费和人工费等）。
【例7-4】以上设备投入安装。领用设备成本50 500元；发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。
借：在建工程—在安装设备 50 500
—安装工程 1 000
贷：工程物资—专用设备 50 500
银行存款 1 000
【例7-5】以上设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本51 500元（50 500＋1 000）。
借：固定资产 51 500
贷：在建工程—在安装设备 50 500
—安装工程 1 000
【例7-6】兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价125 000元，增值税进项税额21 250元，运费3 750元。已用银行存款支付。
借：工程物资—专用材料 150 000
贷：银行存款 150 000
【例7-7】兴海公司自营建造办公楼耗用专用材料150 000元，发生人工费35 000元；租用施工机械费5 000元，用银行存款支付。
借：在建工程—建筑工程 190 000
贷：工程物资—专用材料 150 000
应付职工薪酬 35 000
银行存款 5 000
【例7-8】兴海公司自行建造办公楼已办理竣工结算并交付使用。结转其实际成本。
借：固定资产 190 000
贷：在建工程—建筑工程 190 000
★业务7-6、7-7、7-8的有关账户登记情况。
【例7-9】兴海公司采用发包方式对原有一座成品仓库进行扩建。该仓库原始价值200 000元，已计提折旧50 000元。现已转入扩建，结转该成品仓库有关账面资料。
借：在建工程—建筑工程 150 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 200 000
【例7-10】兴海公司对成品仓库扩建发生其他支出70 000元。已用银行存款支付。
借：在建工程—建筑工程 70 000
贷：银行存款 70 000
【例7-11】兴海公司成品仓库扩建工程完工，达到预计可使用状态。结转其实际成本。
借：固定资产 220 000
贷：在建工程—建筑工程 220 000
【例7-12】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包（建造）给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款750 000元。
借：在建工程—建筑工程 750 000
贷：银行存款 750 000
【例7-13】兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息90 000元。用长期借款支付。
借：在建工程—建筑工程 90 000
贷：长期借款 90 000
【例7-14】兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。
750 000+ 90 000= 840 000（元）
借：固定资产 840 000
贷：在建工程—建筑工程 840 000
2.计提折旧的固定资产范围
★本月可不计提折旧的固定资产：
（1）当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧）。
（2）已提足折旧的固定资产，可不再计提折旧。
其他固定资产均应按月计提折旧。包括已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，也应按估计成本计提折旧。
3.影响固定资产计提折旧的因素
（1）原价：也称原始价值，它是计算固定资产各期折旧额的基数。一般而言，原始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。
（3）预计使用寿命：分摊应计折旧额的年限、工作量等。预计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。
应考虑四个因素：
预计生产能力或实物产量等；有形损耗；无形损耗；有关限制
（2）预计净残值： 指固定资产预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。冲减折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。
4.固定资产折旧的计提方法
★年限平均法。也称直线法。
是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将应计折旧额均衡地分摊到各使用年度的一种方法。
★基本计算公式
【例7-15】兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧。其原价为100 000元，预计残值5 000元，清理费用1 000元，预计使用寿命为5年。
预计净残值率： [(5 000－1 000)÷100 000]×100%＝4%
◆年折旧率：[(1－4%)×100%]÷5＝19.2%
◆月折旧率：19.2%÷12＝1.6%
◆月折旧额：100 000×1.6%＝1 600（元）
★对年限平均法的评价
优点：计算方法简便易行，容易理解和应用。
缺点：（1）忽略了固定资产的实际使用状况，只注重了固定资产的使用寿命及其有形损耗——由于使用过程中的物理磨损、自然原因等而发生的价值损耗。
（2）忽略了固定资产的无形损耗——由于生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的固定资产减值。
★工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完成的工作量计算折旧的一种方法。
★基本计算公式
【例7-16】兴海公司一台设备按工作时数计提折旧。其原价为150 000元，预计残值6 000元，清理费用1 500元，预计该设备可工作10000个小时。
该设备投入使用后，各年实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。假定第1年的1月使用220小时；2月使用280小时；3月使用340小时。4～12月各月使用均为240小时。
预计净残值率： [（6000－1500）÷150 000]×100%＝3%
单位工作量折旧额 ：
[150 000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）
（3）双倍余额递减法：以约为年限平均法的两倍(双倍)折旧率，并按各年初固定资产的账面净值(余额)为基数计提折旧的方法。
【例7-17】兴海公司某设备按双倍余额递减法计提折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。
◆年折旧率：2/5×100% ＝ 40%
◆月折旧率：40% ÷ 12 ≈ 3. 33%
◆月折旧额：年初固定资产账面净值×月折旧率
【例7-18】兴海公司某设备月折旧率：
第1年各月折旧率：5/15×100% ÷12＝2.78%
第2年各月折旧率：4/15×100% ÷12＝2.22%
第3年各月折旧率：3/15×100% ÷12＝1.67%
第4年各月折旧率：2/15×100% ÷12＝1.11%
第5年各月折旧率：1/15×100% ÷12＝0.56 %
3）各月（年）折旧额的计算
【例7-18】兴海公司某设备月折旧额计算：见教材表7-2。
★前四年的各月折旧额根据月折旧率计算求得；
★第5年各月折旧额根据调整数字计算确定。
★对双倍余额递减法和年数总和法的评价
优点：加速折旧法。注重了固定资产的无形损耗。可尽快收回发生在固定资产上的支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通过产品销售收回），可以避免由于技术进步等原因而引起的固定资产损失。
缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制（多用于高新技术产业）。
6.固定资产折旧的账务处理
（1）相关问题
处理时间：一般在每月末进行。
计算方法：根据所采用的折旧方法，利用“固定资产折旧计算表”计算（格式多种，参见教材中表7-1和表7-2）。
处理目的：合理确定当期使用固定资产应分摊的折旧额，按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用；准确地确认企业一定期间的经营成果和财务状况。
②核算举例
【例7-23】兴海公司某设备账面价值为100 000元，经测试可收回金额为90 000元。形成的减值损失为10 000元。
借：资产减值损失 10 000
贷：固定资产减值准备 10 000
【补例】在会计期末将固定资产减值损失10 000元转入“本年利润”账户。
借：本年利润 10 000
贷：资产减值损失 10 000
【例7-26】出售设备收到价款90 000元,存入银行；应交营业税1 800元，暂未交纳。
借：银行存款 90 000
贷：应交税费—应交营业税 1 800
固定资产清理 88 200
★出售收入、应交税金的处理。该分录为复合分录，也可编制如下简单分录：
（1）应交营业税的处理分录：
借：固定资产清理 1 800
贷：应交税费—应交营业税 1 800
（2）收到价款存入银行的处理分录：
借：银行存款 90 000
贷：固定资产清理 90 000
