一、持有至到期投资的含义
◆到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期的投资
★主要指长期债券投资，不包括股权投资！
持有至到期投资总分类核算的总体思路
二、持有至到期投资取得的账务处理
（一）初始投资成本的确认
◆一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。
初始成本－债券面值＝利息调整
注意：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息) 。
（二）核算举例
【例1】2×17年1月1日华联公司购入甲公司当日发行的面值500 000元的债券。期限5年、票面利率6%。支付价款528 000元。
借：持有至到期投资—甲公司债券
—成本 500 000
—利息调整 28 000
贷：银行存款 528 000
【例2】2×17年1月1日公司购入乙公司当日发行的面值1 000 000元的债券。期限5年、票面利率5%。到期一次还本付息。实际付款912 650元。
借：持有至到期投资—乙公司债券
—成本 1 000 000
贷：银行存款 912 650
持有至到期投资—乙公司债券
— 利息调整 87 350
三、持有至到期投资期末计息的处理
1.利息收入的确认——实际利率法
（1）实际收益＝债券期初摊余成本×实际利率 ；
（2）票面利息＝债券面值×票面利率
（3）利息调整摊销额＝（1）－（2）
其中：
●摊余成本：各期期初成本扣减溢价摊销后的余额或加上折价摊销后的余额。
2.利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）
利息收入确认及溢价摊销表
（实际利率法）
| 计息日期 1 | 应收利息 2 | 实际利率 3 | 实际利息 收入 4 | 摊销溢价 5 | 摊余成本 6 |
| 债 券 持有期间 | 按票面利率 6%计算求得 | 经 测 算 求得（略） | 6×3 | 2－4 | 6－5 |
| 2×17年初 2×17年末 2×18年末 2×19年末 2×20年末 2×21年末 | 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 | 4.72% 4.72% 4.72% 4.72% 4.72% | 24 922 24 682 24 431 24 168 23 797 | 5 078 5 318 5 569 5 832 6 203 | 528 000 522 922 517 604 512 035 506 203 500 000 |
| 合 计 | 150 000 | 122 000 | 28 000 | 500 000 |
3.利息收入的账务处理
【例3】2×17年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 24 922
持有至到期投资
—乙公司债券—利息调整 5078
4.债券到期，收回债券本金的处理
【例4】2×21年12月31日，收回债券本金500 000元。
借：银行存款 500 000
贷：持有至到期投资
—乙公司债券—成本 500 000
