§4.3      审计过程与审计目标的实现

一、接受业务委托

1、会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。

2、在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：

（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；

（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；

（3）能够遵守职业道德规范。

3、一旦决定接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。对于连续审计，注册会计师应当是否需要根据具体情况修改业务约定条款，以及是否需要提醒客户注意现有的业务约定书。

二、计划审计工作

1、计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。

2、一般来说，计划审计工作主要包括：

1)  在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；

2)  制定总体审计策略；

3)  制定具体审计计划等。

三、评估重大错报风险

1、审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。

所谓风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。

2、风险评估程序应当包括下列方面：

（1）询问管理层以及被审计单位内部其他人员；

（2）分析程序；

（3）观察和检查。

需要询问的被审计单位内部其他人员，是注册会计师根据判断认为可能拥有某些信息的人员，这些信息有助于识别由于舞弊或错误导致的重大错报风险。

四、应对重大错报风险

1、注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。

Ø  注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

Ø  实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

2、细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

3、实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。

 

五、编制审计报告

1、注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。

2、本阶段主要工作有：

s  审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；

s  考虑持续经营问题和获取管理层声明；

s  汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；

s  复核审计工作底稿和财务报表；

s  与管理层和治理层沟通；

s  评价所有审计证据，形成审计意见；

s  编制审计报告