§5.1    初步业务活动

一、审计计划的作用

1、定义

审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划，包括制定总体审计策略和具体审计计划。

2、审计计划的作用

第一，有助于注册会计师适当关注重要的审计领域； 

第二，有助于注册会计师及时发现和解决潜在的问题； 

第三，有助于注册会计师恰当地组织和管理审计业务，以有效率和效果的方式执行审计业务；

第四，有助于选择具备必要的专业素质和胜任能力的项目组成员应对预期的风险，并有助于向项目组成员分派适当的工作；

第五，有助于指导和监督项目组成员并复核其工作； 

第六，在适用的情况下，有助于协调组成部分注册会计师和专家的工作。

二、初步业务活动

   一、初步业务活动的目的和内容 
（一）初步业务活动的目的 

（1）具备执行业务所需要的独立性和能力；（我没有问题——能干）

 （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（你没有问题——诚信）

（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

（二）初步业务活动的内容 
　　 

³  按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序； （确定是否接受或保持客户关系）

³  按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，评价遵守相关职业道德要求的情况，包括评价遵守独立性要求的情况； （独立性和能力）

³  按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。（不存在对业务约定条款的误解）

2、初步业务活动的目的主要有：

三、审计业务约定书

1、定义

审计业务约定书是会计师事务所和客户之间就审计和相关服务答成的协议。

2、作用

增进了解； 鉴定依据； 判定责任承付的依据。

注意：

会计师事务所（而不是CPA）与客户签订

3、基本内容

审计业务约定书	基本内容	1.财务报表审计的目标与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任； 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
	特殊考虑	1.考虑特定需要；  2.组成部分的审计；  3.连续审计；  4.审计业务约定条款的变更

四、审计计划的两个层次

1.   计划过程的最后一个步骤就是编制审计计划备忘录和审计计划。

2.   审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。

3.   总体审计策略

用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。总体审计策略的目的是对重要风险做出有效反应。注册会计师考虑在最初计划活动中发现的如业务承接、审计客户的职业道德和对客户及环境包括内部控制的了解，制定对评估风险适当反应的有效的整体审计策略。

4.   具体审计计划

是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。

5、总体审计策略虽然称之为“总体”，但不是“粗线条，精计划”，而应当能有操作性，同时其准确形式和内容是随着被审计单位的规划、审计复杂性和注册会计师所采用的具体方法和技术的不同而改变的。具体审计计划是给所有参加审计工作的人员一套指令，使控制、记录审计工作正确执行的手段，包括每一审计项目的审计目标及程序。  

五、审计过程中对计划的更改

1.   计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

a)   未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据

b)   审计过程的不同阶段

2、注册会计师应该记录总体审计策略和具体审计计划，包括审计业务重点改变的原因。

注册会计师记录总体审计策略和具体审计计划重大变化的原因，包括注册会计师对引起变化的事件、情况或审计程序结果的反应。注册会计师依靠职业判断决定这些事项的记录方式。