§5.2      总体审计策略

    总体审计策略是注册会计师对审计业务的范围、审计工作的时间安排和方向所做的规划，也是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程的基本工作的综合计划，可以说是整个审计工作的蓝图，也是指导制定更为详细的具体审计计划的依据。

一、制定总体审计策略时考虑的事项

1、总体审计策略：用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划。

2、在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项，同时这些事项也会影响具体审计计划。（共4个方面）

a)   审计范围

b)   报告目标、时间安排及所需沟通的性质

c)   审计方向

d)   审计资源

审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间安排和范围。

Ø  向具体审计领域调配的资源；

Ø  向具体审计领域分配资源的多少；

Ø  何时调配这些资源；

Ø  如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会。

二、总体审计策略的内容

1.       确定审计业务的特征，以界定审计范围； 

2.       明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质； 

3.       根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素； 

4.       考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业

务时获得的经验是否与审计业务相关（如适用）； 

5.       确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。

三、总体审计策略的编制

1、审计计划（包括总体审计策略和具体审计计划）一般由审计项目负责人编制，并以书面的形式将其记录于审计工作底稿之中。审计计划的记录不仅限于审计计划本身，还包括支持审计计划的有关书面证据和审计过程做出的任何重大变动。

2、注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重要事项而做出的关键决策。在总体审计策略中，风险评估以及重点审计领域的确定是一个重要的内容，注册会计师的评估过程必须以书面的形式记录下来。时间预算也是总体审计策略编制中的一项十分重要的内容。