§5.3      具体审计计划

具体审计计划是依据总体审计策略制定的，是对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间安排和范围所作的详细规划与说明。具体审计计划又称审计方案或审计程序表。

一、 总体审计策略和具体审计计划之间的关系

1、注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。

2、虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。

3、在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。

二、 具体审计计划的内容

1、具体审计计划应当包括：（3个方面）

①风险评估程序

②计划实施的进一步审计程序

③其他审计程序

（一）风险评估程序

为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。

（二）计划实施的进一步审计程序（针对认定层次的重大错报风险）（★ ★）

1.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。

2.进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。

其中：

①总体方案包括：综合性方案和实质性方案。

②具体审计程序通常包括：控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围。

3.完整、详细的进一步审计程序的计划包括对各类交易、账户余额和披露实施的具体审计程序的性质、时间安排和范围，包括抽取的样本量等。

（三）计划其他审计程序—期后事项、或有事项、持续经营等

三、审计过程中对计划的更改

1、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

2、注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。  

3、如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。