第二节  审计证据的获取、整理和评价　　

　一、审计程序的种类★ ★
　　审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。
　　（一）检查
　　检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。
　　检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。
　　检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。

　　（二）观察
　　观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
　　注意：
　　观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

　　（三）询问
　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
　　注意：
　　询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。

　　（四）函证
　　函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序，但是函证不必仅仅局限于账户余额，例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。

　　（五）重新计算
　　重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
　　（六）重新执行
　　重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

　　（七）分析程序
　　分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

二、审计证据的整理和评价

1、方法

分类和排序        计算   比较  小结  综合

2、注意的问题

            金额大小

³  取舍

                严重程度

³   分清现象与本质

³  排除伪证