§7.1  审计重要性

一、重要性的概念

（一）定义

u  如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

需理解注意：

（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

【特别提示】：3个方面

A、错报包含漏报。

B、财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。

C、重要性也可以理解为可容忍的错报程度。

（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或者性质的影响，或者受到两者的共同影响。(对CPA而言其实就是一种适当的职业判断)

（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

二、重要性水平的确定

注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：

（1）对被审计单位及其环境的了解；

（2）审计的目标，包括特定报告要求；

（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；

（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。

（一）财务报表整体的重要性水平

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

基本模型：

报表层次重要性水平＝基准×百分比 %

1、在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括：（5个方面）

（1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入到净资产）；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

（5）基准的相对波动性。

2、适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。

（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：（共3点）

　　  （1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；

　　  （2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露 （如：制药企业的研究与开发成本）；

　　  （3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 （如：新收购的业务）。

（三）实际执行的重要性（在执行审计过程中）

1.实际执行的重要性：是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

2.确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（3个因素）

①对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；

②前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；

③根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期。

3.通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。

（1）接近财务报表整体重要性50%的情况：

①非连续审计；

②以前年度审计调整较多；

③项目总体风险较高。如：高风险行业、首次接受委托、要求出具特殊目的的报告等。

（2）接近财务报表整体重要性75%的情况：

①经常性审计，以前年度审计调整较少；

②项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）。

（四）审计过程中修改重要性

由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：

（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；

（2）获取新信息；

（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。

三、评价审计过程中识别出的错报

 （一）错报的定义：2个方面

1、错报：包括两个方面

①某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；

②根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。（为实现公允列报而要的调整）

【特别提示】错报可能是由于错误或舞弊导致的。

2、错报可能由下列事项导致：

①收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；

②遗漏某项金额或披露；

③由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；

④注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

（二）累积识别出的错报

【特别提示】

①注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积。（微不足道，明显微小比“不重大”的数量级更小）

②如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

③注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

错报区分为事实错报、判断错报和推断错报

1.事实错报。毋庸置疑的错报。

2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。2种情况：

（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；（如坏账准备的估计）

（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。

3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。

推断错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。（总的推断减去已经识别的）

（三）对审计过程识别出的错报的考虑

1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。

审计过程中累积错报的汇总数接近规定确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

（四）错报的沟通和更正

1.及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的。

2.法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。

3.管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。（本期更正，也可能减少未来错报）

（五）评价未更正错报的影响

1.未更正错报：是指注册会计师在审计过程中累积的（不是已经识别的）且被审计单位未予更正的错报。

包括2个方面：

①已经识别的管理层未更正的错报（可以更正但是未更正）

②有些判断错报或推断错报无法更正：如：样本推断总体

【特别提示】

（1）在评价未更正错报的影响之前，可能有必要对重要性作出修改。（先修订重要性水平）

（2）如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。（重要性修订则要相应修改审计程序的内容）

2.注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。

（1）如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。比如：高估收入不可能被高估费用抵消。

（2）对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。（性质相同但金额不是特别重大的）比如：少提折旧和另一笔多提折旧

（3）在得出抵消非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。（谨慎得结论）

3.确定分类错报的影响：

比如：主营业务收入、其他业务收入（共3方面）

（1）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。

（2）即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。（主营和其他）

（3）即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。（不能只看金额，还要看性质，其他与营业外、营业利润与利润总额）