§7.2    审计风险

审计风险：是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 。

【特别提示】

①审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

②审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师的业务风险，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。

一、重大错报风险

重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

（一）、两个层次的重大错报风险 （重点掌握）

1.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。

【特别提示】：

①此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。

②此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、披露的具体认定，相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。

③此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。

2.注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

【特别提示】：

①只要接受委托，就有客观存在的审计风险，只能实施适当的审计程序，将风险降低至可接受的低水平。

②重大错报风险是客观存在的，只能评估，而不能改变，是不可控的。

（二）、固有风险和控制风险（属于认定层次的重大错报风险） 

1.固有风险：是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。（假设没有内控时）

【特别提示】

①某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。（复杂的计算、重大不确定性的会计估计等）。

②产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，如：技术进步导致存货过时，进而存货发生高估错报。

③被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露相关。如：流动资金匮乏、企业处于夕阳行业。

2.控制风险：是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

【特别提示】

①控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。

②由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，通常不再单独提到固有风险和控制风险，将这两者合并称为“重大错报风险”。

③注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以结合起来评估。

二、检查风险——只能降低，不能降为0（认定层次）

1．检查风险定义：

检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的， 注册会计师为将审计风险降低至可接受低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（做了程序没有发现的风险）

2、【特别提示】

　①检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

②由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。（因为抽样，只能合理保证）

③其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。

三、审计风险模型

  1.从定量角度看

u 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

n  这种反向关系可以用数学模型表示为：

由于认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险构成，所以该模型可以进一步表示为：

审计风险=重大错报风险×检查风险

=固有风险×控制风险×检查风险

 2．从定性角度看 

n  检查风险与重大错报风险之间存在着反比例关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，反之亦然。

 

 

二、审计风险与重要性之间的关系

（一）重要性与审计风险之间的关系

1、 重要性与审计风险呈反向关系 

n   重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 

n   这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。 

审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和需要获取的审计证据之间也是反向变动关系。

 

   注意       注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。

2、可容忍错报、审计风险与计划所需证据之间的关系 （如下图）

可容忍错报、审计风险与计划所需证据之间的关系

（二）考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响

1.在审计计划阶段

在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平和重要性与审计风险之间的反向关系。

2.在审计执行阶段

注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或审计过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。

第一，如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险。

第二，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

3.在评价审计程序结果阶段

在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。

在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分