第十章  采购与付款循环的审计

第四节  固定资产审计

一、审计目标

二、固定资产实质性程序

（一）固定资产明细表测试   【D计价和分摊】

1.复核加计明细表是否正确

2.与总账、明细账合计数核对是否相符

3.结合累计折旧、固定资产减值准备与报表数核对是否相符

（二）实质性分析程序    【A存在 B完整性 D计价和分摊】

1. 比较本期与上期（以前各期）的增加和减少，判断差异产生的原因是否合理。

   分析变动原因，是否合理：

  （1）增加：检查取得相关原始凭证（采购发票、竣工验收报告等）

  （2）减少：检查减少的相关手续（报废单、变卖的收款凭证等）

2. 分析固定资产构成及各构成的增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等信息交叉复核。

   （1）在建工程：转固情况（固定资产增加，在建工程减少）；

   （2）投资活动产生的现金流量（固定资产处置，现金流增加；购置固定资产，现金流减少）；

   （3）固定资产增减，生产规模增加，生产能力提高，从而产量增加。

3. 比率分析

（三）实地盘点固定资产     【A存在】

1. 目的：确定固定资产是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。

2. 实地检查的方向（即细节测试的方向）

（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；

（2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

3. 实地检查的重点

    1 本期新增固定资产

    2 重大固定资产（金额重大）

实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。

（四）检查固定资产的所有权     【C权利和义务】

对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：

1. 1.  对外购的机器设备等固定资产：

通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；

1. 2.  对于房地产类固定资产：

需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；

1. 3.  对融资租入的固定资产：

应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；

4.对汽车等运输设备：应验证有关运营证件等；

5.对受留置权限制的固定资产：通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。

（五）检查本期固定资产的增加   【A存在 B完整性 C权利和义务 D计价和分摊】

1. 审计过程：

  （1）询问管理层当年固定资产增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对（是否一致）；

  （2）检查本年增加的固定资产计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确（抽凭测试）

2. 特殊情况关注：

  （1）固定资产后续支出（Eg.改良支出、装修费用等）

       检查是否符合资本化条件，符合条件的予以资本化。

  （2）借款方式购置的固定资产

       结合长短期借款、应付债券、长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方式和金额是否准确，会计处理是否正确。

  （3）与资本化支出有关的财务承诺

       财务报表中应对资本化支出承诺进行披露；

       “承诺事项”：1已签约但尚未履行或尚未完全履行的固定资产购建合同；2管理层已经批准，但尚未签约额固定资产购建合同。

  （4）与关联方的购建活动

       是否经过恰当授权，交易价格是否公允，会计处理是否恰当。

（六）检查本期固定资产的减少   【A存在 B完整性 D计价和分摊】

      减少情况：出售，报废，毁损，盘亏，投资转出，抵债转出，捐赠等。

  检查：是否合理；是否经过授权审批；是否经过恰当会计处理。

（七）检查固定资产的租赁   【A存在 B完整性 C权利和义务 D计价和分摊】

审计过程：

1.经营性租赁

（1）检查固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批；

（2）租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易；

（3）租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象；

（4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；

（5）租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相赠送、转让等情况；

（6）租入固定资产是否登入备查簿；

（7）租入固定资产改良支出的核算是否符合规定等。

2.融资租赁

（1）复核新增加的租赁协议；

（2）检查租赁是否符合融资租赁的条件；

（3）租赁的折现率是否合理；

（4）相关会计处理是否正确。

（八）检查固定资产折旧            【D计价和分摊】

• 重要性：固定资产折旧具有极大的主观性。

（九）检查固定资产减值准备  【D计价和分摊】

（1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

（2）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。

（3）获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象。

（4）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。

（5）计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。

（6）检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。

（7）检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

（8）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。

（十）检查列报的恰当性  【E列报】