11.1 生产与存货循环概述

　一、不同行业类型的存货性质

二、生产与存货循环的业务活动、主要单据与内部控制★★
　　计划和安排生产（生产通知单）→ 生产部门领取原材料 
　　（领发料凭证）→ 生产产品 → 财务部核算产品成本（成本计算单）→ 仓库储存产成品（入库单） → 发出产成品（出库单）。

　　以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：
　　1.计划和安排生产
　　（1）活动描述
　　生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。
　　（2）相关内部控制
　　①根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单。
　　②编制材料需求报告。
　　（3）执行控制的岗位
　　生产计划部门。
　　（4）相关凭证
　　生产指令。
　　生产指令又称“生产任务通知单”，是企业的生产计划部门下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。
　　（5）相关报表项目与认定
　　生产成本、制造费用：发生。

　　2.发出原材料
　　（1）活动描述
　　仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
　　（2）相关内部控制
　　①生产部门收到生产通知单后，在领料单上列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称，并经生产主管签字批准。领料单一式三联，分别作为生产部门存根联、仓库联和财务联。
　　②仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
　　③仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

　　（3）执行控制的岗位
　　仓库。
　　（4）相关凭证
　　领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
　　领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
　　（5）相关报表项目与认定
　　生产成本：发生。
　　存货：存在、完整性。

　　3.生产产品
　　（1）相关内部控制
　　①生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，执行生产任务。
　　②生产工人在完成生产任务后：
　　a.将完成的产品交生产部门统计人员查点，转交检验员验收并办理入库手续；
　　b.或将所完成的半成品移交下一个部门，作进一步加工。
　　③通过产量和工时记录登记生产工人所耗费工时数量。
　　（2）执行控制的岗位
　　生产部门。
　　（3）相关凭证
　　产量和工时记录、产量统计记录、生产统计报告、入库单。
　　（4）相关报表项目与认定
　　生产成本：准确性。

　　4.核算产品成本
　　（1）活动描述
　　为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
　　（2）相关内部控制
　　①生产成本记账员应根据原材料领料单财务联，编制原材料领用日报表，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。
　　②生产部门记录生产各环节所耗用工时数，包括人工工时数和机器工时数，并将工时信息输入生产记录日报表。
　　③每月末，由生产车间与仓库核对原材料和产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整。
　　④每月末，由计算机系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品之间按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别之间分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表；由生产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务处理。

　　（3）执行控制的岗位
　　会计部门。
　　（4）相关凭证
　　①产量和工时记录
　　产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中，甚至在同一企业的不同生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。
　　常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
　　②工薪汇总表及工薪费用分配表
　　③材料费用分配表
　　④制造费用分配汇总表
　　⑤成本计算单

　　5.产成品入库及储存
　　（1）活动描述
　　产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
　　（2）相关内部控制
　　①产成品入库时，质量检验员应检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单。
　　②由生产小组将产成品送交仓库，仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单。
　　③经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对。
　　④存货存放在安全的环境（如上锁、使用监控设备）中，只有经过授权的工作人员可以接触及处理存货。
　　（3）执行控制的岗位
　　仓库。
　　（4）相关凭证
　　入库单、验收单、产成品明细台账。
　　（5）相关报表项目与认定
　　存货：存在、完整性、准确性、计价和分摊。

　　6.发出产成品
　　（1）相关内部控制
　　①产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对。
　　②产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且所提取商品的内容与销售订购单一致。
　　③每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理” 的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理。
　　（3）执行控制的岗位
　　发运部门。
　　（4）相关凭证
　　发运凭证。
　　至少一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联给财务部作为开的依据。
　　（5）相关报表项目与认定
　　存货：存在、完整性、准确性、计价和分摊
　　营业成本：发生、完整性、准确性。

　　7.存货盘点
　　（1）活动描述
　　管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物（包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别）进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。
　　（2）相关内部控制
　　①生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整，便于盘点顺利进行。
　　②每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，即不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货；安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘。
　　③盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员；盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。

　　【笔记】盘点标签和盘点表
　　盘点标签和盘点表都是盘点工作的结果，对盘点结果有证明作用。
　　盘点标签通常一式两份，在实际盘点时，比如数了一下A类存货的数量是50，就在两份相同的盘点标签中填上50这个数量。其中一份贴在存货上，另一份会收回到盘点人手中。其根据盘点标签中的品名与数量来登记盘点表。在盘点工作结果后，上述资料要交到财务部门，在进行必要的处理后，作为档案保管。

　　④为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点标签。
　　⑤将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识；将盘点期间需要领用的原材料或出库的产成品分开堆放并作标识。
　　⑥汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整，经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账。
　　（3）相关凭证
　　①存货明细账
　　②存货盘点指令、盘点表及盘点标签
　　（4）相关报表项目与认定
　　存货：存在