第三节  银行存款审计

教学重点：银行存款的实质性程序

教学难点：银行存款分析程序   银行存款函证   银行存款日记账与对账单核对

教学内容：

一、银行存款的审计目标

1．确定被审计单位资产负债表的“货币资金”项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。

2．确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

3．确定记录的银行存款是否归属于被审计单位，为被审计单位所拥有或控制。

4．确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的“货币资金”项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。

5. 确定银行存款是否已记录于恰当的账户。

6．确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

二、银行存款的实质性程序

（一）获取或编制银行存款余额明细表。

（二）实施实质性分析程序。

（三）检查银行存款账户发生额。

注册会计师应对银行存款账户的发生额实施以下程序：

1.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

2.如果对被审计单位银行对账单的真实性存在疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

3.从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。

4.浏览银行对账单，选取大额异常交易，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

（四）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。

1.取得并检查银行对账单。

（1）取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制。

（2）将获取的银行对账单余额与银行存款日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表。

（3）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函核对，确认是否一致。

2.取得并检查银行存款余额调节表。

（1）检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。

（2）检查调节事项。 

（3）关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。

（4）特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。

（五）函证银行存款余额，检查银行回函，编制银行函证结果汇总表。

函证银行存款余额是证实银行存款是否存在的重要程序。

通过向往来银行函证，注册会计师不仅可以了解被审计单位资产的存在情况，而且还可以了解被审单位所欠银行债务的情况，并有助于发现被审单位未入账的银行借款和未披露的或有负债。

注册会计师需向被审计单位的开户银行进行函证。对于零余额账户和在本期内注销的账户，注册会计师也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。

（六）检查银行存款账户存款人是否为被审计单位

（七）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项

（八）列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款

（九）抽查大额银行存款收支的原始凭证

（十）检查银行存款收支的截止是否正确

（十一）检查银行存款是否在资产负债表中作出恰当列报

实训及作业：

1．配套习题判断题、单选题、多选题、简答题、实务题