第三节    审计报告的类型及其决策

一、审计报告的类型

审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。 

（一）标准审计报告：是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。

【特殊情况】：

包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。

（二）非标准审计报告：是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。

非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

1、非无保留意见的审计报告

（1）非无保留意见的含义

非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。

　　当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：（2个条件）

根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报（金额或列示）的结论。（有重大错报）

2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。（主要是指审计范围受到限制）

【特别提示】：（不能一条道走到黑）

如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施特定的程序并不构成对审计范围的限制。

（2）确定非无保留意见的类型

根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：

Ø 不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；

Ø 虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；（性质严重）

Ø 当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。（如：盈利转亏损）

【特别提示】：

①注意不是所有错报超过重要性水平都出具保留或否定意见，尤其是分类错报。

②在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。即使注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。（联系持续经营能力的规定）

u 在确定非无保留意见的类型时还需注意以下两点：

一是在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。

二是如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。

二、审计意见类型决策

决策步骤 

p 确定是否存在需要偏离“标准审计报告”的任何情况 

p 决定每个情况的重要性程度 

     不重要 ？ 重要 ？  重要且广泛？ 

p 根据偏离情况的重要性程度，决定适当的审计意见类型和审计报告类型