一、未决诉讼或未决仲裁

【例 1-4】2×20年 11月 1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。 2×20年 12月 31日，公司尚未接到法院的判决。

丁公司预计，如无特殊情况 很可能 在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来 很可能 获得赔偿金额 1 900 000元。

在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决 很可能 对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为 1 600 000 元至 2 000 000元之间 的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都 大致相同 ，其中 诉讼费为 30 000元 。

【答案】

此例中，丁公司 不应当确认 或有资产，而应当在 2×20年 12月 31日的报表附注中 披露或有资产 1 900 000元。

乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额 =（ 1 600 000+2 000 000） ÷2=1 800 000（元），同时在 2×20年 12月 31日的附注进行披露 。乙公司的有关账务处理如下：

借：管理费用 ——诉讼费	30 000
营业外支出	1 770 000
贷：预计负债 ——未决诉讼	1 800 000

【相关内容】

相关预计负债	已计提的 相关预计负债与 当期实际发生的 诉讼 损失金额之间差额的处理
1. 前期 已合理计提	直接 计入 或 冲减 当期营业外支出支付时： 借：预计负债 营业外支出（可借可贷） 贷：银行存款
2. 前期 未合理计提 或 不恰当的 多计、少 计损失（ 金额重大 ）	按照 重大会计差错更正 的方法进行会计处理
3. 前期 无法合理预计 ，未计提	在该损失实际发生的当期， 直接计入 营业外支出 支付时： 借：营业外支出  贷：银行存款
4. 资产负债表日至财务报告批准报出日之间 发生的 需要调整 或 说明 的未决诉讼	按照资产负债表 日后事项 的有关规定进行会计处理

二、债务担保

企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，分别以下不同情况进行处理：

诉讼情况	担保企业的处理
1. 企业（ 被担保企业 ）已被 判决败诉 的	应当按照 法院判决的 应承担的损失金额，确认为负债
2. 一审判决败诉，但被担保企 业又 上诉	通常应在资产负债表日根据已有判决结果 合理估计 损失金 额，确认为 预计负债
3. 法院 尚未判决 的	若败诉的可能性 大于 胜诉的可能性，且损失金额 能够合理估 计 ，应在资产负债表日根据 预计损失金额 确认为预计负债

三、产品质量保证

【例 13-6】

沿用【例 13-2】，甲公司 2×20年度第一季度实际发生的维修费为 850 000元， “预计负债

——产品质量保证 ”科目 2×19年年末余额为 30 000元。

【答案】

本例中， 2×20年度第一季度，甲公司的账务处理如下：

（ 1）确认与产品质量保证有关的预计负债：

借：销售费用 ——产品质量保证900 000 贷：预计负债 ——产品质量保证900 000

（ 2）发生产品质量保证费用（维修费）：

借：预计负债 ——产品质量保证850 000 贷：银行存款或原材料等850 000

“ 预计负债 ——产品质量保证 ”科目 2×20年第一季度末的余额 =900 000-850 000+30 000=80 000（元）

【特别提示】

① 如果发现保证费用的实际发生额与预计数 相差较大，应及时 对预计比例 进行调整 ；

② 如果企业 针对特定批次 产品确认预计负债，则 在保修期结束时 ，应将 “预计负债 —— 产品质量保证 ”余额冲销， 不留余额 ；

借：预计负债

贷：销售费用

③ 已对其确认预计负债的产品，如企业 不再生产了 ，那么应在相应的产品质量 保证期满后

，将 “预计负债 ——产品质量保证 ”余额冲销， 不留余额 。借：预计负债

贷：销售费用

 

四、亏损合同

（一）变为亏损合同 ，同时该亏损合同产生的义务 满足 预计负债的 确认条件 的，应当确认为 预计负债 。

（二）相关概念

1. 待执行合同：是指合同各方 未履行任何 合同义务，或 部分履行了 同等义务的合同。

2. 亏损合同：是指履行合同义务不可避免发生的成本 超过预期经济利益 的合同。

3. 预计负债的计量应当反映 退出该合同 的 最低净成本 ：即 履行 该合同的成本与 未能履行 该合同而发生的补偿或处罚两者之中的 较低者 。

【特别提示】

待执行合同 不属于 或有事项。但是，待执行合同 变为亏损合同 的，应当作为 或有事项 。

（三）确认原则

1. 如果与亏损合同相关的义务 不需支付任何补偿即可撤销 ，企业通常 就不存在 现时义务， 不应确认 预计负债；

2. 如果与亏损合同相关的义务 不可撤销 ，企业就存在了 现时义务 ，同时满足该义务 很可能 导致经济利益流出企业且金额 能够可靠地计量 的， 应当确认 预计负债。

3. 待执行合同 变为亏损合同 时：

（ 1）合同 存在标的资产 的，应当对标的资产 进行减值测试 并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业 通常不需确认 预计负债，如果预计亏损 超过 该减值损失，应将 超过部分确认为预计负债。

（ 2）合同 不存在标的资产 的，亏损合同相关义务 满足 预计负债确认条件时， 应当确认 预计负债。

【补充例题】（ 不存在 标的物）

乙企业 2×20年 1月 1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在 2×20年 2月 15日以每件产品 100元的价格 向外贸公司提供 10 000 件 A产品 ，若不能按期交货，乙企业需要 交纳 300 000元的违约金 。

这批产品在签订合同时 尚未开始生产 ，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产 每件产品的成本将升至 125元 。

此例中，乙企业生产产品的成本为每件 125元，而售价为每件 100元，每销售 1件产品亏损 25 元， 共计损失 250 000元 。因此，这项销售合同是一项 亏损合同 。如果 撤销合同 ，乙企业需要 交纳 300 000元 的违约金。

【答案】

（ 1）由于该合同变为亏损合同时 不存在 标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的 较低者 确认一项预计负债：

借：营业外支出250 000

贷：预计负债250 000

（ 2）待相关产品 生产完成后 ，将已确认的预计负债 冲减产品成本 ： 借：预计负债250 000

贷：库存商品250 000

 

【补充情况】（另一种情况）

若其他条件不变，预计生产 每件产品的成本将升至 140元 。

此例中，乙企业生产产品的成本为每件 140元，而售价为每件 100元，每销售 1件产品亏损 40 元， 共计损失 400 000元 。因此，这项销售合同是一项 亏损合同 。如果 撤销合同 ，乙企业需要 交纳 300 000元 的违约金。

【答案】

由于该合同变为亏损合同时 不存在 标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的 较低者 确认一项预计负债：

借：营业外支出	300 000
贷：预计负债	300 000
支付时：
借：预计负债	300 000
贷：银行存款	300 000

【补充例题】（有部分合同标的，分别确认预计负债和计提减值准备）

甲公司与乙公司于 2×20年 11月签订 不可撤销合同 ，甲公司向乙公司销售 A 设备 50台，合同价格每台 1 000 000元（不含税）。

该批设备在 2×21年 1月 25日交货。至 2×20年末甲公司 已生产 40台 A设备 ，由于原材料价格的上涨，单位成本达到 1 020 000元，每销售一台 A设备亏损 20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。

预计其余未生产的 10 台 A设备的单位成本与 已生产的 A设备的 单位成本相同 。

则甲公司应对有标的 40台 A设备计提存货跌价准备，对没有标的的 10台 A设备确认预计负债。 不考虑 相关税费。

【答案】

有关财务处理如下：

（ 1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。

借：资产减值损失 ——A设备800 000

  贷：存货跌价准备800 000（ 40×20 000）

（ 2） 无标的部分 ，合同为亏损合同，确认预计负债。

借：营业外支出 ——A设备200 000

        贷：预计负债200 000（ 10×20 000 ） 

在产品 生产出来后 ，将预计负债冲减成本。
借：预计负债	200 000
贷：库存商品 ——A设备	200 000

【补充例题 •单选题】（ 2015年）

下列各项关于或有事项会计处理的表述中， 正确的 是（   ）。

A. 与未决诉讼相关的支出应于 实际支付赔偿款时 确认

B. 存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入当期损益

C. 与产品质量保证相关的负债应在质量保证期间内分期确认

D. 债务担保义务应于所担保债务存续期间内分期确认

【答案】 B

【解析】存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入营业外支出， 选项 B正确。 

五、重组义务

（一）重组义务的确认

1. 重组：是指企业制定和控制的，将 显著改变 企业组织形式、 经营范围 或 经营方式 的计划实施行为。

2. 属于重组的事项主要包括：

（ 1） 出售 或 终止 企业的部分业务；

（ 2）对企业的组织结构 进行较大调整 ；

（ 3） 关闭 企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区 迁移到 其他国家或地区。

【补充例题 •多选题】（ 2018年）

根据《企业会计准则第 13号 ——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（）。

A. 出售企业的部分业务

B. 对于组织结构进行较大调整

C. 营业活动从一个国家迁移到其他国家D. 为扩大业务链条购买数家子公司

【答案】 ABC

【解析】属于重组的事项主要包括：（ 1）出售或终止企业的部分业务；（ 2）对企业的组织结（ 家或地区。3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

 3. 企业 因重组 而承担了重组义务，并且 同时满足 预计负债的 三项确认条件 时 ，才能确认 预计负债。

同时满足 下列情况的，表明企业 承担了 重组义务：（ 2 个条件 ）

（ 1）有 详细、正式的 重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等。

（ 2）该重组计划 已对外公告 。

（二）重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的 直接支出 确定预计负债金额，计入当期损益。其中：

直接支出：是企业重组必须承担的直接支出， 不包括 留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（因为这些支出 与未来经营活动有关 ，在资产负债表日 不是 重组义务）

表 13-1与重组有关支出的判断表

支出项目	包括	不包括	不包括的原因
自愿遣散	√
强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）	√
将不再使用的厂房的租赁撤销费	√
将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续 使用的工厂		√	支出与继续进行的活动相关 （ 实际发生时 进行账务处理）
剩余职工的再培训		√
新经理的招募成本		√
推广公司新形象的营销成本		√	支出与继续进行的活动相关
对新营销网络的投资		√
重组的未来可辨认经营损失（最新预计 值）		√
特定不动产、厂场和设备的减值损失		√	减值准备应当按照《企业会计准则第 8号——资产减值》进行评估， 并作为资产的抵减项

【补充例题 •单选题】（ 2012年、 2018年）

2×20年 12月，经董事会批准，甲公司自 2×21年年 1月 1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：

（ 1）因辞退职工将 支付补偿款 100万元；（ ★★★★ 应付职工薪酬 ）

（ 2）因 撤销门店 租赁合同将 支付违约金 20万元；

（ 3）因 处置 门店内设备将发生损失 65万元；

（ 4）因将门店内库存存货 运回公司本部 将发生运输费 5万元。

该业务重组计划对甲公司 2×20年度 利润总额 的影响金额为（  ）。

A.-120 万元     B.-165 万元     C.-185 万元     D.-190 万元

【答案】 C

【解析】因辞退员工应支付的补偿 100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金 20万元属于重组的直接支出 ，因门店内设备将发生损失 65万元属于 设备发生了减值 ， 均影响 甲公司的利润总额，所以该业务 重组计划 对甲公司 2×20年度利润总额的影响金额 =-100-20-65=-185（万元）。

会计处理如下：

借：管理费用	100
贷：应付职工薪酬	100
借：营业外支出	20
贷：预计负债	20
借：资产减值损失	65
贷：固定资产减值准备	65