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一、非货币性资产交换的相关概念
（一）非货币性资产的概念
1. 货币性资产：是指企业 持有的货币资金 和 收取固定或可确定金额 的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。 ( 钱、短期债权 等 )
【补充例题•多选题】（ 2018年）
下列各项资产中，属于 货币性资产 的（ ）。
A. 银行存款 B.预付款项 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D. 应收票据
【答案】 AD
【解析】货币性资产指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。选项 B 和 C，属于非货币性资产。
2. 非货币性资产：是指货币性资产 以外的 资产。包括 存货 (如原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等 )、 固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资 等。
【特别提示】预付账款属于 非货币性资产 。
（二 ）非货币性资产交换的概念
1. 非货币性资产交换：是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等 非货币性资产 进行的交换。该交换 不涉及 或只涉及 少量的 货币性资产（即 补价 ）。
2. 非货币性资产交换的特征（ 3 个 ）
（ 1）非货币性资产交换的交易对象 主要是 非货币性资产。
（ 2）非货币性资产交换是以 非货币性资产 进行交换的行为。
（ 3）非货币性资产交换 一般不涉及 货币性资产、但有时 也可能涉及少量 的货币性资产。
3. 判断原则
基本
原则 |
通常情况下 ，交易双方对于某项交易 是否为 非货币性资产交换的判断是一致的 。 | |
注意
事项 | 对非货币性资产交换进行判断，企业应从 自身的角度 ，根据 交易的实质判断相关交易 是否属于 非货币性资产交换， 不应基于 交易双方的情况进行判断。 | |
相关举例 | 如：投资方以一项 固定资产出资 取得对被投资方的权益性投资。 | |
投资方 | 换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资， 属于 非 货币性资产交换； | |
被投资方 | 接受换入的实物资产，属于 接受权益性投资 ， 不属于 非 货币性资产交换。 | |
（三）非货币性资产交换的认定
通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于 25%作为参考比例。
1. 收到补价方：收到的补价/换出资产的公允价值<25%
2. 支付补价方：支付的补价/换入资产的公允价值<25%
注意：补价 不应当考虑 交换双方支付的增值税差额（分子、分母 不考虑 增值税）
【补充例题•单选题】
在 不涉及补价 的情况下，下列各项交易事项中， 属于 非货币性资产交换的是（ ）。
A. 开出商业承兑汇票 购买原材料（ 应付票据 ）
B. 以持有的应收票据换入机器设备
C. 以拥有的股权投资换入专利技术
D. 以 应收账款 换入对联营企业投资
【答案】 C
【解析】选项 A，应付票据属于 一项负债 ；选项 B中的应收票据和选项 D中的应收账款都是货币性资产，因此选项 A、 B和 D 均不属于 非货币性资产交换。
【补充例题•多选题】
对于 甲公司 而言，下列各项交易中， 应当认定为 非货币性资产交换的是（ ）。
A. 甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车
B. 甲公司以所持丙公司 2%股权交换乙公司一批原材料
C. 甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的 30%
D. 甲公司以应收丁公司的 2200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房
【答案】 AB
【解析】选项 C，交换的资产 均属于 非货币性资产，但涉及到的补价比例 超过 25% ；选项 D，银行承兑汇票 属于 货币性资产。
