一、非货币性资产交换的确认原则

（一）基本原则

1. 企业应当 分别按照 下列原则对非货币性资产交换中的换入资产 进行确认 ，对换出资产终止确认 ：

换入资产	应当在其 符合 资产定义 并满足 资产确认条件时予以确认；
换出资产	应当在其 满足 资产终止确认条件时终止确认。

2. 确认时点的相关规定

（ 1）通常情况下， 换入资产 的确认时点与 换出资产 的终止确认时点 应当相同或相近 。

（ 2）在换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点 存在不一致 的情形下，在 资产负债表日 ，企业应当按照 下列原则 进行会计处理：

①换入资产 满足 资产确认条件，换出资产 尚未满足 终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的 义务 确认为 一项负债 ；

②换入资 产尚未满足 资产确认条件，换出资产 满足 终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为 一项资产 。

二、非货币性资产交换的计量原则

（一）以公允价值为基础计量

1. 非货币性资产交换 同时满足 下列两个条件的，应当以：

（ 1） 换出资产 （或 换入资产 ）的 公允价值 和 应支付的相关税费 作为换入资产的成本；

（ 2） 换出资产 （或 换入资产 ）公允价值与 换出资产 账面价值的差额一般计入 当期损益：

注意：

涉及补价 的情况详见下面内容

2. 公允价值计量的两个条件包括：

（ 1）该项交换 具有商业实质 ；

（ 2）换入资产 或 换出资产的公允价值 能够可靠的计量 。

3. 公允价值确定的具体原则

（ 1） 换出资产 的公允价值能够可靠确定，应当 优先考虑 按照 换出资产 的公允价值作为确定换入资产成本的基础；

（ 2）如果有确凿证据表明换 入资产 的公允价值 更加可靠 的，应当以 换入资产 公允价值为基础确定换入资产的成本。

（ 3）对于非货币资产交换中换入资产和换出资产的公允价值 均能够可靠计量 的情形，企业在判断 是否有确凿证据 表明换入资产的公允价值更加可靠时， 应当考虑 确定公允价值所使用的 输入值层次 ，企业 可以参考 以下情况：

①第一层次输入值为公允价值提供了 最可靠的 证据；

②第二层次直接或间接 可观察的 输入值比第三层次 不可观察 输入值为公允价值提供 更确凿的 证据。

实务中，在 考虑了 补价因素的调整后， 正常交易中 换入资产的公允价值和换出资产的公允价值 通常是一致的 。

4.公允价值与其账面价值 的差额处理原则

（ 1）企业应当在换出资产终止确认时，将 换出资产 的公允价值与其账面价值之间的差额计入 当期损益 。

（ 2）换出资产的公允价值 不能够可靠计量 ，或换入资产和换出资产的公允价值 均能够可靠计量 但有确凿证据表明 换入资产 的公允价值 更加可靠的 ，应当在终止确认时，将 换入资产 的公允价值与 换出资产 账面价值之间的差额计入 当期损益 。

其中：

换出资产	账务处理
①存货	应当 视同销售 处理，按收入准则的规定 确定交易价格  ，确认销售收入，同时结转销售成本
②固定资产、在建工程、生 产性生物资产、无形资产	换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入 资产处置 损益
③长期股权投资（或 金融资产 ）	换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入 投资收益等 注意：（ 同时结转 ） a. 长期股权投资：其他综合收益、资本公积 b. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：其他综合收益
④投资性房地产	换出资产公允价值或换入资产公允价值确认 其他业务收入 ，按换出资产账面价值结转 其他业务成本 ，二者之间的差额计入 当期损益 注意：公允价值变动损益、其他综合收益

（二）以账面价值为基础计量

不具有 商业实质 或者 交换涉及资产的公允价值 均不能可靠计量 的非货币性资产交换 ( 不同时满足 )，应当按照 换出资产 的 账面价值 和 应支付的相关税费 ，作为换入资产的成本。

【特别提示】

无论是否支付补价， 均不确认损益 。（ 资产处置的损益 ）

三、商业实质的判断

（一）判断条件

企业发生的非货币性资产交换，符合 下列条件之一 的，视为具有 商业实质 ：

1. 换入资产的 未来现金流量 在 风险、时间分布 或 金额 方面与换出资产 显著不同 ；（ 不同时相同即可 ）

2. 使用换入资产 所产生的预计未来现金流量 现值 与 继续使用换出资 产所产生的预计未来现金流量 现值不同 ， 且其差额 与换入资产和换出资产的 公允价值 相比是 重大的 。

（二）交换涉及的资产类别与商业实质的关系

企业在判断非货币性资产交换 是否具有 商业实质时，还可以从资产 是否属于 同一类别进行分析 ，因为不同类非货币性资产因其 产生经济利益的方式不同。

1. 不同类非货币性资产：是指资产负债表中列示的 不同大类的 非货币性资产，比如 固定资产、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产 都是 不同类别 的资产。

2. 同类非货币性资产交换 是否具有商业实质， 通常较难判断 。需要根据上述两项判断条件综合判断 。

企业应当重点关注的是换入资产和换出资产为同类资产的情况，同类资产 产生的未来现金流量既可能相同， 也可能显著不同 ，其之间的交换因而 可能具有 商业实质， 也可能不具 有商业实质。（ 以房换房 ）