一、以 公允价值为基础计量 的会计处理

非货币性资产交换 具有 商业实质且公允价值 能够可靠计量 的，应当以 换出资产 的公允价值和应支付的相关税费（ 应当符合 相关会计准则对资产初始计量成本的规定）作为换入资产的成本， 除非 有确凿证据表明 换入资产 的公允价值比 换出资产 公允价值更加可靠。

（一） 不涉及补价 的情况换入资产成本

换入资产成本＝【换出资产（或 换入资产 ） 公允价值 ＋换出资产增值税 销项税额 】－换入资产可抵扣的增值税 进项税额 ＋支付的应计入 换入资产 成本的相关税费

 【例 2—1】 20×8年 9月， A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换 B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机 作为固定资产 管理。 A、 B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。

设备的账面原价为 150万元，在交换日的累计折旧为 45万元，公允价值为 90万元。

打印机的账面价值为 110万元，在交换日的市场价格为 90万元，计税价格 等于 市场价格， B 公司换入 A公司的设备是生产打印机过程中 需要使用的设备 。

假设 A公司此前 没有 为该设备 计提资产减值准备 ，整个交易过程中，除 支付该项设备的运杂费 （换出资产） 15 000元外 ， 没有发生 其他相关税费。假设 B公司 此前也没有 为库存打印机 计提存货跌价准备 ，其在整个交易过程中 没有发生除增值税以外 的其他税费。

假定 B公司 换出存货 的交易 符合 《企业会计准则第 14号 ——收入》规定的收入确认条件。 

【答案】

A 公司	B 公司
借：固定资产清理1 050 000 累计折旧450 000 贷：固定资产—设备 1 500 000 借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款15 000 借：固定资产—打印机  900 000（ 公允价值  ） 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 117 000（ 900 000× 13%  ） 资产处置损益  165 000（ 1 065 000-900 000 ） 贷：固定资产清理  1 065 000（ 1 050 000+15 000 ） 应交税费—应交增值税（销项税 额 ）  117 000（ 900 000× 13% ）	借：固定资产—设备 900 000（ 公允价值 ） 应交税费—应交增值税（进项税 额）    117 000 贷：主营业务收入900 000 应交税费—应交增值（销项税 额）     117 000 借：主营业务成本1 100 000 贷：库存商品—打印机1 100 000

（二）涉及补价的情况

1.支付补价方

（ 1）以 换出资产 的公允价值为基础计量

换入资产成本＝（换出资产 公允价值 ＋换出资产增值税 销项 税额）＋ 支付补价的公允价值

－换入资产可抵扣的增值税 进项税额 ＋支付的应计入 换入资产 成本的相关税费注：

换出资产 的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益

（ 2）以 换入资产 的公允价值为基础计量

换入资产成本＝换入资产 公允价值 ＋支付的应计入 换入资产 成本的相关税费注：

换入资产的公允价值 减去 支付补价的公允价值，与 换出资产 账面价值之间的差额计入 当期损益。

2. 收到补价方 

（ 1）以 换出资产 的公允价值为基础计量换入资产成本

＝（换出资产 公允价值 + 换出资产增值税 销项税额 ） -换入资产可抵扣的增值税 进项税额

- 收到的补价的公允价值 + 支付的应计入 换入资产 成本的相关税费注：

换出资产 的公允价值与其账面价值之间的差额计入 当期损益 。

（ 2）以 换入资产 的公允价值为基础计量的

换入资产成本＝换入资产 公允价值 ＋支付的应计入 换入资产 成本的相关税费注：

换入资产的公允价值 加上 收到补价的公允价值，与 换出资产 账面价值之间的差额计入 当期损益。

2. 相关税费的处理

（ 1）与 换出资产有关 的相关税费与 出售资产 相关税费的会计处理相同。

（ 2）与 换入资产有关 的相关税费与 购入资产 相关税费的会计处理相同。