一、借款费用的范围

借款费用：是企业因 借入资金 所付出的 代价 ， 包括：

范围	具体内容
①因借款而发生的利息	a. 企业向银行或者其他金融机构等 借入资金 发生的利息、 发行公司债券 发生的利息；
	b. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的 带 息债务 （ 带息应付票据 ）所承担的利息等
②发行债券中的折价或者 溢价的摊销	其实质是对债券 票面利息的调整 （即将债券票面利 率 调整为实际利率 ） 属于 借款费用的范畴
③辅助费用	包括企业在借款过程中发生的诸如 手续费、佣金 （ 发行债券 产生的， 不包括发行股票 产生的）、 印刷 费 等交易费用
④因外币借款而发生的汇兑差额	是指由于 汇率变动  导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币 借款本金及其利息 的记账本位币金额 所产生的影响金额

【特别提示】

企业发生的 权益性 融资费用， 不应包括 在借款费用中。

【补充例题•单选题】（ 2018年修改）

下列各项中， 不属于 借款费用的是（）。

A. 外币借款发生的汇兑收益

B.债券溢价的摊销

C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息D. D.发行股票支付的承销商佣金及手续费

【答案】 D

【解析】选项 D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。

二、借款的范围

借款范围：包括 专门借款 和 一般借款。

1. 专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而 专门借入 的款项。

2. 一般借款：是指 除专门借款之外 的借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常 没有特指用于 符合资本化条件的资产的购建或者生产。

【特别提示】

①借款费用应予资本化的借款范围 既包括 专门借款， 也可包括 一般借款；

②总原则： 先专门借款 ， 后一般借款 。 

三、符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产：是指需要 经过相当长时间 的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的① 固定资产 、② 投资性房地产 和③ 存货 等资产。

④ 建造合同成本 、⑤ 确认为无形资产的开发支出 等在符合条件的情况下， 也可以认定为符合资本化条件的资产。

其中：

a.符合资本化条件的存货，主要包括 房地产开发企业 开发的用于对外出售的 房地产开发产品 、 企业制造 的用于对外出售的 大型机械设备 等，这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。

B.“ 相当长时间 ”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为 1 年以上 （ 含 1

年 ）。

【特别提示】

在实务中，如果由于 人为或故意 等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产 不属于 符合资本化条件的资产。