确认原则：（ 资本化 或 费用化 ）

• 企业发生的借款费用，可直接归属于 符合资本化条件 的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本（ 在建工程 等）。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（ 财务费用 ）。

• 企业只有 发生在资本化期间内 的有关借款费用， 才允许 资本化。（ 时间要求 ）

借款费用资本化期间：是指从借款费用 开始资本化 时点到 停止资本化 时点的期间，但 不包括 借款费用 暂停资本化 的期间。

一、借款费用 开始资本化的时点

资本化期间：

 

借款费用允许开始资本化必须 同时满足3个条件：

1. 资产支出已经发生（ 开始占用资金 ）

（1）支付现金：是指用 货币资金支付 符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

（2）转移非现金资产：是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。（ 将自己的产品用于工程 ）

（3）承担 带息 债务：是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如： 带息应付票据 ）。

2.借款费用已经发生（ 开始计息）

3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（ 开始动工 ） 企业只有在上述三个条件 同时满足 的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件 没有满足 ，借款费用 都不能 开始资本化，而计入当期损益。

【补充例题•单选题】

2020年 4月 20日，甲公司以当月 1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款， 5月 10日开始施工， 5月 20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工， 7月 15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（  ）。

A.2020年 4月 1日

B.2020年 4月 20日

C.2020年 5月 10日

D.2020年 7月 15日

【答案】 C

【解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为 2020年 5月 10日。

二、借款费用 暂停资本化的时间（计入“ 财务费用”）

2. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间 连续超过 3个月的 ，应当 暂停 借款费用的资本化。

【特别提示】

中断的原因如属于 正常中断 的，相关借款费用 仍可资本化 。

【补充例题】

某企业于2019年 1月 1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于 2020年 3月完工。

2019年 5月 15日，由于工程施工 发生了安全事故 ，导致工程中断，直到 9月 10日才复工。

【答案】

该中断就属于 非正常中断 ，因此，上述专门借款在 5月 15日至 9月 10日间所发生的贷款费用 不应资本化 。 

3. 非正常中断：通常是由于 企业管理决策上 的原因 或者 其他 不可预见的原因 等所导致的中断。比如：

（ 1）企业因与施工方发生了质量纠纷；

（ 2）工程生产用料没有及时供应；

（ 3）资金周转发生了困难；

（ 4）施工、生产发生了安全事故；

（ 5）发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因

导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于 非正常中断 。

【补充例题•多选题】根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

下列各项中， 属于 资产购建或生产非正常中断的有（）。

A. 因资金周转困难导致工程停工

B. 因发生安全事故被相关部门责令停工

C. 因劳资纠纷导致工程停工

D. 因工程用料未能及时供应导致工程停工

【答案】 ABCD

【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原  因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

4. 正常中断：通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的程序 ，或者 事先可预见的不可抗力 因素导致的中断。

举例：

某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的 不可抗力因素 （如 雨季 或 冰冻季节 等原因）导致施工出现停顿，属于 正常中断，在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本 。 

三、借款费用 停止资本化的时点（ 完工转固） 1. 基本原则

（ 1）购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用状态 或者 可销售状态时 ，借款费用 应当停止 资本化。

借：固定资产 贷：在建工程

（ 2）在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 之后所发生的 借款费用，应当在发生时根据其发生额 确认为费用 ，计入 当期损益 。（“ 财务费用 ”）

2. 购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用 或者 可销售状态 ，可从下列几个方面加以判断：

（ 1）符合资本化条件的资产的 实体建造 （包括 安装 ）或者 生产工作 已经全部完成或者实质上已经完成。（ 实质重于形式 ）

（ 2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与 设计要求 、 合同规定 或者 生产要求相符或者 基本相符 ， 即使有极个别 与设计、合同或者生产要求不相符的地方， 也不影响 其正常使用或者销售。（ 重要性 ）

（ 3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的 支出金额很少 或者 几乎不再发生。

（ 4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要 试生产 或者 试运行 的，在 试生产 结果表明资产 能够正常生产出合格产品 ，或者 试运行 结果表明 资产能够正常运转或者营业时 ，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

【补充例题】

ABC 公司借入一笔款项，于 20× 7年 2月 1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。

20 × 8年 10月 10日工程全部完工 ，达到合同要求。 10月 30日工程验收合格， 11月 15日办理工程竣工结算， 11月 20日完成全部资产移交手续， 12月 1日办公楼正式投入使用。

【答案】

企业应当将 20 × 8年 10月 10日 确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用 停止资本化 的时点。

 

3. 所购建或者生产的资产如果 分别建造 、 分别完工 的，企业应当 区别情况 界定借款费用停止资本化的时点。

（1）所购建或者生产的符合资本化条件的资产 各部分分别完工 ，且 每部分 在其他部分继续建造或者生产过程中 可供使用 或者 可对外销售 ，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的， 应当停止 与该部分资产相关的借款费用的资本化。

（2）如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但 必须等到整体完工后才可使用 或者 对外销售 的，应当在该资产 整体完工时 停止借款费用的资本化。

在这种情况下， 即使 各部分资产已经完工， 也不能够认为 该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在 所购建固定资产整体完工时 ， 才能认为 资产已经达到了预定可使用或可销售状态，借款费用 方可停止 资本化。

 

 

 

确认原则：（ 资本化 或 费用化 ）

• 企业发生的借款费用，可直接归属于 符合资本化条件 的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本（ 在建工程 等）。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（ 财务费用 ）。

• 企业只有 发生在资本化期间内 的有关借款费用， 才允许 资本化。（ 时间要求 ）

借款费用资本化期间：是指从借款费用 开始资本化 时点到 停止资本化 时点的期间，但 不包括 借款费用 暂停资本化 的期间。

一、借款费用 开始资本化的时点

资本化期间：

 

借款费用允许开始资本化必须 同时满足3个条件：

1. 资产支出已经发生（ 开始占用资金 ）

（1）支付现金：是指用 货币资金支付 符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

（2）转移非现金资产：是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。（ 将自己的产品用于工程 ）

（3）承担 带息 债务：是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如： 带息应付票据 ）。

2.借款费用已经发生（ 开始计息）

3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（ 开始动工 ） 企业只有在上述三个条件 同时满足 的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件 没有满足 ，借款费用 都不能 开始资本化，而计入当期损益。

【补充例题•单选题】

2020年 4月 20日，甲公司以当月 1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款， 5月 10日开始施工， 5月 20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工， 7月 15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（  ）。

A.2020年 4月 1日

B.2020年 4月 20日

C.2020年 5月 10日

D.2020年 7月 15日

【答案】 C

【解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为 2020年 5月 10日。

二、借款费用 暂停资本化的时间（计入“ 财务费用”）

2. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间 连续超过 3个月的 ，应当 暂停 借款费用的资本化。

【特别提示】

中断的原因如属于 正常中断 的，相关借款费用 仍可资本化 。

【补充例题】

某企业于2019年 1月 1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于 2020年 3月完工。

2019年 5月 15日，由于工程施工 发生了安全事故 ，导致工程中断，直到 9月 10日才复工。

【答案】

该中断就属于 非正常中断 ，因此，上述专门借款在 5月 15日至 9月 10日间所发生的贷款费用 不应资本化 。 

3. 非正常中断：通常是由于 企业管理决策上 的原因 或者 其他 不可预见的原因 等所导致的中断。比如：

（ 1）企业因与施工方发生了质量纠纷；

（ 2）工程生产用料没有及时供应；

（ 3）资金周转发生了困难；

（ 4）施工、生产发生了安全事故；

（ 5）发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因

导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于 非正常中断 。

【补充例题•多选题】根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

下列各项中， 属于 资产购建或生产非正常中断的有（）。

A. 因资金周转困难导致工程停工

B. 因发生安全事故被相关部门责令停工

C. 因劳资纠纷导致工程停工

D. 因工程用料未能及时供应导致工程停工

【答案】 ABCD

【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原  因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

4. 正常中断：通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的程序 ，或者 事先可预见的不可抗力 因素导致的中断。

举例：

某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的 不可抗力因素 （如 雨季 或 冰冻季节 等原因）导致施工出现停顿，属于 正常中断，在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本 。 

三、借款费用 停止资本化的时点（ 完工转固） 1. 基本原则

（ 1）购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用状态 或者 可销售状态时 ，借款费用 应当停止 资本化。

借：固定资产 贷：在建工程

（ 2）在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 之后所发生的 借款费用，应当在发生时根据其发生额 确认为费用 ，计入 当期损益 。（“ 财务费用 ”）

2. 购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用 或者 可销售状态 ，可从下列几个方面加以判断：

（ 1）符合资本化条件的资产的 实体建造 （包括 安装 ）或者 生产工作 已经全部完成或者实质上已经完成。（ 实质重于形式 ）

（ 2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与 设计要求 、 合同规定 或者 生产要求相符或者 基本相符 ， 即使有极个别 与设计、合同或者生产要求不相符的地方， 也不影响 其正常使用或者销售。（ 重要性 ）

（ 3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的 支出金额很少 或者 几乎不再发生。

（ 4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要 试生产 或者 试运行 的，在 试生产 结果表明资产 能够正常生产出合格产品 ，或者 试运行 结果表明 资产能够正常运转或者营业时 ，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

【补充例题】

ABC 公司借入一笔款项，于 20× 7年 2月 1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。

20 × 8年 10月 10日工程全部完工 ，达到合同要求。 10月 30日工程验收合格， 11月 15日办理工程竣工结算， 11月 20日完成全部资产移交手续， 12月 1日办公楼正式投入使用。

【答案】

企业应当将 20 × 8年 10月 10日 确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用 停止资本化 的时点。

 

3. 所购建或者生产的资产如果 分别建造 、 分别完工 的，企业应当 区别情况 界定借款费用停止资本化的时点。

（1）所购建或者生产的符合资本化条件的资产 各部分分别完工 ，且 每部分 在其他部分继续建造或者生产过程中 可供使用 或者 可对外销售 ，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的， 应当停止 与该部分资产相关的借款费用的资本化。

（2）如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但 必须等到整体完工后才可使用 或者 对外销售 的，应当在该资产 整体完工时 停止借款费用的资本化。

在这种情况下， 即使 各部分资产已经完工， 也不能够认为 该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在 所购建固定资产整体完工时 ， 才能认为 资产已经达到了预定可使用或可销售状态，借款费用 方可停止 资本化。