一、借款利息资本化金额的确定（“在建工程”）

在借款费用 资本化期间 内，每一会计期间的利息资本化金额，应当按照下列规定确定：

（一） 专门借款 资本化金额

资本化期间（ 符合 资本化条件）	暂停资本化期间（ 不符合 资本化条件）
资本化金额 = 资本化期间 （ 符合 资本化条件）总利息（ 摊余成本×实际利率 ） -闲置资金的投资收益（ 存入银行 或 暂时性投资 ）	费用化金额 = 暂停资本化期间 （ 不符合 资本化条件） 总利息 -闲置资金的投资收益（  存入银行或 暂时性投资 ）
分录： 借： 在建工程 应收利息（银行存款） 贷：应付利息	分录： 借： 财务费用 应收利息（银行存款） 贷：应付利息

【特别提示】

闲置资金算 闲置时间 时，只闲置到 下一次支出为止 ，最后一次算闲置时间， 至完工时 。

（二） 一般借款 资本化金额

资本化期间（ 符合 资本化条件）	暂停资本化期间 （ 不符合 资本化条件）
资本化金额 = 累计资产支出的加权平均数（★ 超过专门借款部分 ）×所占用一般借款的资本化率 其中：（★ 先专门 ， 后一般 ） ①资产支出的加权平均数（ 只算至完工 ） = ∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数 /当期天数） ②所占用一般借款的资本化率 = 所占用一般借款 加权平均利率 = 所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 其中： 所占用一般 借款本金 加权平均数 = Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数 /当期天数） 【特别提示】 如果 只有一笔 一般借款，资本化率则为该 借款的利率 分录： 借： 在建工程 财务费用 贷：应付利息	全部费用化（全部利息费用 -资本化金额） 分录： 借： 财务费用贷：应付利息

【特别提示】

每一会计期间的利息资本化金额， 不应当超过 当期相关借款 实际发生 的 利息金额 。（ 上限 ）

【补充例题•计算题】

假设企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下： 20× 8年 1月 1日支出900万元， 3月 1日支出 700万元， 12月 1日支出 160万元； 20× 9年 1月 1日支出 350万元， 7 月 1日支出 900万元。假设工程 20 × 9年 12月 31日完工。

要求：计算该企业 2× 18年和 2× 19年一般借款累计支出加权平均数。

【答案】

20 × 8年一般借款累计支出加权平均数 =900×12/12+700×10/12+160×1/12=900+583.33+13.33

=1496.66（万元）

20 × 9年一般借款累计支出加权平均数 =（ 900+700+160 ） × 12/12+350× 12

/12+900× 6/12=2 560（万元）

【补充例题·计算题】

甲公司 20× 7年 1月 1日开始准备筹建厂房，并于 20 × 7年 3月 1日 符合开始资本化条件，预计 20× 8年 8月 31日完工，为筹建工程，借入 专门借款 和 一般借款 ，从 20 × 7年 7 月 1日 开始占用 一般借款 4 800 万元（说明专门借款 全部已占用 ），但由于 工程质量纠纷， 20 × 7年 9月 1日至 20× 7年 12月 31日工程停工（ 共 4个月 ）。

要求：计算 20× 7年一般借款累计资产支出的加权平均数

【答案】

20 × 7年一般借款累计支出加权平均数 =4 800 × 2/12 =800 （万元）

 注：非正常中断且连续超过 3个月 ，暂停资本化。

【补充例题·计算题】甲公司 20× 9年借入 两笔一般借款：

① 20× 9年 1月 1日借入，本金 1 000万元，年利率 8%，期限 3年；

② 20× 9年 7月 1日借入，本金 2 000万元，年利率 6%，期限 5年；

另外已知甲公司建造厂房，于 20 × 9年 1月 1日 开工， 2× 10年 6月 30日完工，假定借入款项入 当日全部用于 支付建造商的工程款。

【答案】

教材做法	分段算
20 × 9年
	第一段： 20× 9年 1月 1日至 20× 9年 6月 30日
1. 累计资产支出的加	1. 累计资产支出的加权平均数＝ 1 000× 6/12＝ 500（万
权平均数＝ 1 000×	元）
12/12＋ 2 000× 6	2. 资本化率＝ 8%
/12	3. 资本化金额＝ 500× 8%＝ 40（万元）
＝ 2 000（万元）	第二段： 20× 9年 7月 1日至 20× 9年 12月 31日（ 两笔
2. 资本化率	借款同时存在 ）

＝（ 1 000× 8%×	1. 累计资产支出的加权平均数＝（ 1 000＋ 2 000）× 6
12/12＋ 2 000× 6%	/12＝ 1 500（万元）
× 6/12）÷（ 1 000	2. 资本化率
× 12/12＋ 2 000×	＝【（ 1 000× 8%＋ 2 000× 6%）× 6/12】÷【（ 1 000
6/12）	＋ 2 000）× 6/12】
＝（ 80＋ 60）÷（	＝（ 1 000× 8%＋ 2 000× 6%）÷（ 1 000＋ 2 000）
1 000＋ 1 000）＝	＝（ 80＋ 120）÷（ 1 000＋ 2 000）
7%	＝ 1/15(6.67%)
3. 资本化金额	3. 资本化金额＝ 1 500× 1/15(6.67%)＝ 100（万元）
＝ 2 000× 7%	两段资本化金额合计＝ 40＋ 100＝ 140（万元）【与左边教
＝ 140（万元）	材做法一致】
2 × 10年
1. 累计资产支出的加权平均数＝（ 1 000＋ 2 000）× 6/12＝ 1 500（万元）
2. 资本化率
＝【（ 1 000× 8%＋ 2 000× 6%）× 6/12】÷【（ 1 000＋ 2 000）× 6/12】
＝（ 1 000× 8%＋ 2 000× 6%）÷（ 1 000＋ 2 000）
＝（ 80＋ 120）÷（ 1 000＋ 2 000）
＝ 1/15(6.67%)
3. 资本化金额＝ 1 500× 1/15(6.67%)＝ 100（万元）

二、借款辅助费用资本化金额的确定

辅助费用：是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括 借款手续费（如发行债券手续费）、佣金 等。

总原则：符合条件 可以资本化 ，其他的计入 财务费用 （ 一般借款 的辅助费用与 专门借款的辅助费用 处理原则相同 ） 

三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

1. 在 资本化期间 内，外币 专门借款 本金及利息的汇兑差额，应当 予以资本化 ，计入符合资本化条件的资产的成本；

2. 除 外币专门借款之外 的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当 作为财务费用 计入当期损益。

【例 11-5】甲公司于 20× 1年 1月 1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券 1 000万元，年利率为 8%，期限为 3年，假定 不考虑 与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定， 每年 1月 1日支付上年利息，到期还本。

工程于 20× 1年 1月 1日开始实体建造， 20× 2年 6月 30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

20 × 1年 1月 1日，支出 200万美元；

20 × 1年 7月 1日，支出 500万美元；

20 × 2年 1月 1日，支出 300万美元。

公司的 记账本位币为人民币 ，外币业务采用 外币业务发生 时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：

20 × 1年 1月 1日，市场汇率为 1美元 =7.70元人民币；（ 开始资本化时）

20 × 1年 12月 31日，市场汇率为 1美元 =7.75元人民币；（ 年末计提利息时 ）

20 × 2年 1月 1日，市场汇率为 1美元 =7.77元人民币；（ 支付利息时 ）

20 × 2年 6月 30日，市场汇率为 1美元 =7.80元人民币。（ 停止资本化时 ） 计算外币借款汇兑差额资本化金额如下（会计分录中金额单位：元）：

（ 1）计算 20× 1年汇兑差额资本化金额：

①债券应付利息 =1 000× 8%× 7.75 =80× 7.75=620（万元）

借： 在建工程6 200 000

贷：应付利息6 200 000

②外币债券本金及利息汇兑差额

=1 000 ×（ 7.75— 7.70） +80×（ 7.75-7.75）=50 （万元）（ 均为本金产生的 ）

③账务处理为：

借：在建工程              500 000

        贷： 应付债券            500 000

（若是利息产生的，则 贷：应付利息 ，如 半年计提 一次利息，就有可能有差额 ）

（ 2） 20× 2年 1月 1日实际支付利息时，应当支付 80万美元，折算成人民币为 621.60万元

（ 80万美元× 7.77 ）。该金额与原账面金额之间的差额 1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。

账务处理为：

借：应付利息             6 200 000

    在建工程               16 000（ 倒挤 ）

    贷：银行存款              6 216 000（ 80万美元× 7.77）

（ 3）计算 20× 2年 6月 30日时的汇兑差额资本化金额：

①债券应付利息

=1 000 × 8%× 1/2× 7.80=40× 7.80=312（万元）

账务处理为：

借：在建工程           3 120 000

    贷：应付利息               3 120 000

②外币债券本金及利息汇兑差额

=1 000 ×（ 7.80-7.75） +40×（ 7.80-7.80） =50（万元）

③账务处理为：

借：在建工程500 000

      贷：应付债券500 000