一、记账本位币的确定

（一）记账本位币的含义

记账本位币：是指企业经营所处的 主要经济环境 中的货币。我国 大多数企业 一般以 人民币为记账本位币。（ 并非绝对 ）

（二）企业记账本位币的确定

1. 业务收支以 人民币以外的 货币为主的企业， 可以选定 其中一种货币作为记账本位币。但是 编报的财务会计报告 应当折算为人民币。

2. 企业记账本位币的选定， 应当考虑 下列因素：（前两项： 主要因素 ；第三项： 参考因素 ）

（ 1）所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格 起主要作用 ，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；（ 卖东西 )

（ 2）所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用 产生主要影响 ，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；（ 买东西 ）

（ 3） 融资活动 获得的资金以及 保存 从经营活动中收取款项时所使用的货币。

【例 21-1】（ 3 个因素 ）

国内 A外商投资企业，该企业超过 80%的营业收入来自 向各国的出口 ，其商品销售价格一般以 美元 结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看， A企业应选择美元作为记账本位币。（ 卖东西 ）

如果 A企业除厂房设施， 25%的人工成本在国内以 人民币 采购，生产所需原材料、机器设备及 75%以上的人工成本都来自于 美国投资者 以 美元 在国际市场的采购，则可进一步确定 A企业的记账本位币是 美元 。（ 买东西 ）

如果 A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等 95%以上 在国内采购 并以 人民币计价 ，则 难以确定 A 企业的记账本位币， 需要考虑 第三项因素。如果 A企业取得的美元营业收入 在汇回国内时 可随时换成 人民币存款，且 A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了 套期保值 ，则 A企业应当选定 人民币 为其记账本位币。（ 保存货币 ）

【特别提示】

企业记账本位币 一经确定 ，不得 随意 变更， 除非 与确定企业记账本位币相关的经营所处的 主要经济环境 发生 重大变化 。

二、境外经营记账本位币的确定

（一）境外经营的含义

境外经营：（ 2 种情况 ）

1. 是指企业 在境外 的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

2. 当企业 在境内 的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构， 选定的 记账本位币 不同于企业 的记账本位币时， 也应当视同 境外经营。

（二）境外经营记账本位币的确定

在确定其记账本位币时 也应当考虑 企业选择确定记账本位币 需要考虑 的上述因素。（ 3 个：卖东西、买东西、融资与保存 ）

境外经营记账本位币的选择 还应当考虑 该境外经营与企业的关系（ 关系密切？)

（1）境外经营对其所从事的活动 是否拥有很强的自主性

①如果境外经营所从事的活动是视同企业 经营活动的延伸 ，应与企业选择 相同的记账本位币 ；

②如果拥有 极大的自主性 ，应根据 主要的经济环境 选择记账本位币。

（2）境外经营活动中与企业的交易 是否在境外经营活动中占有较大比重

如果所占 比重较高 ，应与企业选择 相同的 记账本位币；否则应根据 主要的经济环

境 选择记账本位币。

（3）境外经营活动产生的现金流量 是否直接影响 企业的现金流量、 是否可以随时汇回

如果境外经营产生的现金流量 直接影响 企业的 现金流量 、 并可以随时汇回 ，应与企业选择 相同的 记账本位币；否则应根据 主要的经济环境 选择记账本位币。

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务 

如果在企业 不提供资金 的情况下， 难以偿还 其现有债务和可预期的债务，应与企业选择 相同的 记账本位币，否则应根据 主要的经济环境 选择记账本位币。

三、记账本位币 变更 的会计处理（属于 会计政策 ）

1. 企业因经营所处的 主要经济环境 发生 重大变化 ，确需变更记账本位币的，应当采用 变更当日的即期汇率 将 所有项目 折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。（注： 附注中 披露变更的理由）

由于采用 同一即期汇率 进行折算，因此， 不会产生 汇兑差额。

2. 企业记账本位币发生变更的，其 比较财务报表 应当以 可比当日的即期汇率 折算所有资产负债表和利润表项目。