一、境外经营财务报表的折算

（一）对外币财务报表的折算，常见的方法：

一般有四种：流动和非流动法、货币性与非货币性法、时态法和现行汇率法。

（二）我国会计准则采用的折算方法

1. 资产负债表中的 资产 和 负债 项目，采用 资产负债表日 的 即期汇率 （ 期末汇率 ）折算，所有者权益项目 除 “ 未分配利润 ” （特殊：盈余公积）项目外，其他项目采用 发生时的即期汇率 折算（ 历史汇率 ）。（原因：以前有利润及利润分配表， “未分配利润 ”来源于此， 现在为 所有者权益变动表 ）

2. 利润表中的 收入 和 费用 项目，采用交易发生日的 即期汇率 折算或即期汇率的 近似汇率 折算。

3. 产生的外币财务报表折算差额，在编制 合并财务报表 时，应在 合并资产负债表 中所有者权益项目下的 “ 其他综合收益 ” 项目列示。（ ★★归属于 母公司 的部分）

【例 4-9】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公

司记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司 70%的股权，并能够控制乙公司。

甲公司采用 当期平均汇率 折算乙公司 利润表 项目。乙公司的有关资料如下： 2×15年 12月 31日的汇率为 1美元 =6.2元人民币， 2×15年的平均汇率为 1美元

=6.4元人民币， 实收资本 、资本公积发生日的即期汇率为 1美元 =7元人民币， 2×15年 12月 31日的 实收资本 为 500万美元，折算为人民币为 3 500万元；累计盈余公积为 50万美元，折算为人民币为 345万元，累计未分配利润为 120万美元，折算为人民币为 835万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为 70万美元。

【补充例题】

甲公司 2×18 年 1月 1日 购买了注册在美国的 乙公司 70% 的股权，即日起 能够控制 乙公司。当日乙公司可辨认的净资产的 公允价值 为 1 000万美元，当日汇率 1美元＝ 6.00元人民币。

2×18 年乙公司以购买日可辨认净资产的 公允价值为基础 计算发生的亏损 200万美元，乙公司的利润表折算为母公司的记账本位币时，按 平均汇率 折算。

其他汇率相关信息如下：

2×18 年 12月 31日， 1美元＝ 6.20元人民币； 2×18年度平均汇率： 1美元＝ 6.15元人民币。

【答案】

甲公司合并财务报表因乙公司 2×18年财务报表折算为母公司记账本位币产生的 外币报表折算差额 = 【持续计算的可辨认净资产的 公允价值 ×资产负债表日即期汇率】 -（所有者权益项目期初人民币 余额 +调整后 净利润外币 项目余额× 平均汇率 ） =（ 1 000－ 200） ×6.20-【1 000×6.00+（ -200） ×6.15】 =4 960-4 770=190（万元）

（二）特殊项目的处理

1. 少数股东 应分担的 外币报表折算差额 。

在企业 境外经营 为其 子公司 的情况下，企业在编制 合并财务报表 时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入 少数股东权益列示于合并资产负债表。

借：其他综合收益

贷：少数股东权益

或 反之 。

2. 实质上 构成 对境外经营 净投资 （ 长期应收款 ）的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

分为 2种情况：

（ 1）实质上 构成 对境外经营 净投资 （ 长期应收款 ）的外币货币性项目以 母公司 或 子公司 的记账本位币反映，则在抵销长期应付款和长期应收款的同时，将产生的汇兑差额 转入 “ 其他综合收益 ” 项目。

借：财务费用

贷：其他综合收益

或 反之 。