一、股份支付的含义和特征

（一）股份支付的含义

股份支付：是 “ 以股份为基础的支付 ”的简称，是指企业为 获取职工 和 其他方提供服务而授予 权益工具 （ 资本公积 ）或者承担以权益工具为基础 确定的负债 （ 应付职工薪酬 ）的交易。

（二）股份支付的特征

1. 股份支付是企业与 职工 或 其他方 之间发生的交易；（ 不包括 ：企业和股东之间、合并方与被合并方之间、以股票 抵偿债务 等情形）

2. 股份支付是以 获取 职工或其他方 服务 为目的的交易；

3. 股份支付交易的 对价 或其 定价 与企业自身权益工具 未来的价值 密切相关。

【补充例题 •多选题】

乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于2×17年 1月 1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励； (1)甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；（ 2）丙公司按照上年实现净利润的 5%分配给在职员工；（ 3）丁公司以自身普通股授予其管理人员；（ 4）甲公司以其生产的产品分配给在职员工。下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有（  ）。

A. 甲公司以其生产的产品分配给员工

B. 丙公司按上年净利润的 5%分配给员工

     C. 甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员

    D.丁公司以自身普通股授予其管理人员

【答案】 CD

【解析】丙公司按上年净利润的 5%分配给员工属于利润分享计划，甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利，选项 A和 B应按照职工薪酬准则进行会计处理。

二、股份支付的四个主要环节

以 薪酬性股票期权 为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节： 授予 、 可行权 、 行权和 出售 。

①授予日	是指股份支付协议 获得批准 的日期
②可行权日	是指 可行权条件得到满足 、职工或其他方具有从企业取得权益 工具或现金权利的日期
③等待期	从 授予日 至 可行权日 的时段，是可行权条件 得到满足 的期 间，因此称为“ 等待期 ”，又称“ 行权限制期 ”
④行权日	是指职工和其他方 行使权利 、获取 现金 或 权益工具 的日期
⑤出售日	是指股票的持有人将行使期权所取得的 期权股票出售 的日期。应在行权日与出售日之间设立 禁售期 ，其中国有控股上市公司 的 禁售期不得低于两年

三、股份支付工具的主要类型

类型	相关内容
（ 1） 以 权益结算 的股份支付	含义	是指企业为获取服务而以 股份 或 其他权益工具 作为对价 进行结算的交易
	常用 工具	限制性股票 和 股票期权 （在 未来 以某 预先确定的 价格 和条件购买本企业一定数量股票的权利，★★ 更常见 ）
	账务 处理	借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积（除 立即可行权外 ）
（ 2） 以 现金结算 的股份支付	含义	是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具 为基础 计算的 交付现金 或 其他资产 的 义务 的交易
	常用工具	模拟股票 和 现金股票增值权 （ 与股票挂钩 ， 以现金支付 ） 其中：模拟股票与 限制性股票 类似，现金股票增值权与 股 票期权 类似
	账务 处理	借：管理费用等（ 公允价值变动损益 ） 贷：应付职工薪酬

【补充例题 •单选题】

下列各项中，应当作为以 现金结算 的股份支付进行会计处理的是（  ）。

A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

B. 授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

C. 公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

D. 授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

【答案】 D

【解析】选项 A、 B和 C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付；选项 D，是企业为获取职工服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。 

小结：

1. 股份支付的含义与特征；

2. 股份支付的环节与时点。