一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则

（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为：

    1.有等待期的股份支付：

    企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

    2.授予后立即可行权的股份支付：

    应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

  （二）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则

对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

二、以权益结算的股份支付的会计处理

（一）授予日

    除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处理。对于立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。

（二）等待期内每个资产负债表日

    对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认所有者权益。

 借：生产成本

     制造费用

     管理费用

     销售费用

     研发支出

     在建工程等

   贷：资本公积－－其他资本公积

（三）可行权日

 在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。

（四）可行权日之后

  对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。

 （五）行权日

企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。

借：银行存款{行权时收到的款项}

    资本公积—其他资本公积{结转等待期内确认的资本公积}

    贷：股本{转换成的股本数}

    资本公积——股本溢价{差额}

三、以权益结算的股份支付的应用举例

1.授予后立即可行权的会计处理

例1：2X16年4月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予公司股份100股，当

日股价为6元/股。股权授予日职工即可行权。授予日2X16年4月1日按照权益工具授予日的公允价值处理。

   借：管理费用          600000         

   贷：资本公积—股本溢价600000

2.等待期满后可行权的会计处理

例2：2016年1月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予公司股份100股，当日股价为6元/股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年。

会计处理：

授予日2016年1月1日不做账务处理

等待期的账务处理

职工工作三年取得的股份﹦1000×100×6﹦600000

平均每年应确认的成本费用﹦600000/3﹦200000

2016、2017、2018年12月31日计入相应的成本费用的账务处理

借：生产成本、管理费用等     200000

贷：资本公积—其他资本公积200000

2011年期末行权时账务处理

借：资本公积—其他资本公积 600000         

   贷：资本公积—股本溢价 600000

• P146例10—3

练习：星海公司为上市公司。2015年12月，星海公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2016 年1月1日，公司向其400名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2016年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股5元的价格购买1 000 股星海公司股票。公司估计该期权在授予日（2016年1月1日）的公允价值为12元人民币。

（1）第一年有40名管理人员离开星海公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将

达到20%。

   （2）第二年又有20名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。

   （3）第三年又有30 名管理人员离开。

   （4）第四年末（2019年12月31日），有30名管理人员放弃了股票期权。

   （5）第五年末（2020年12月31日），剩余280名管理人员全部行权，星海公司股票面值为每股1元，管理人员以每股5元购买。

 1.计算费用和资本公积 

年份	计算	当期费用	累计费用
2016	400×（1-20%）×1 000×12×1/3	1 280 000	1 280 000
2017	400×（1-15%）×1 000×12×2/3-1 280 000	1 440 000	2 720 000
2018	310×1 000×12-2 720 000	1 000 000	3 720 000

  2．会计处理

  （1）授予日

       2016年1月1日，授予日不做处理。

  （2）等待期内的每个资产负债表日

       ①2016年12月31日

    借：管理费用等             1 280 000

      贷：资本公积——其他资本公积 1 280 000

       ②2017年12月31日

    借：管理费用等             1 440 000

      贷：资本公积——其他资本公积 1 440 000

       ③2018年12月31日

    借：管理费用等             1 000 000

      贷：资本公积——其他资本公积 1 000 000

  （3）可行权日及之后

   ① 2019年12月31日

   不调整成本费用和资本公积。

   ②2020年12月31日

  借：银行存款                  1 400 000 （280×1 000×5）

     资本公积——其他资本公积  3 720 000

      贷：股本                      280 000 （280×1 000×1）

         资本公积——股本溢价     4 840 000

小结：

1. 以权益结算的股份支付的确认和计量原则；

2. 以权益结算的股份支付的会计处理。