一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则

在实际行权或者结算之前，以现金结算的股份支付实质上是企业欠职工的一项负债。

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益。

对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

例3：下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（　）。

A.初始确认时确认所有者权益
B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用
D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

『正确答案』A

二、以现金结算的股份支付的会计处理

（一）授予日

    和权益结算的股份支付相同，除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

（二）等待期内每个资产负债表日

    对于现金结算的股份支付，企业应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，将取得职工或其他方提供的服务计入成本或费用，同时确认负债。现金结算的股份支付在未结算前确认为负债，这相当于是欠职工的薪酬负债，这是和权益结算的股份支付较大的区别之一。

借：生产成本

    制造费用

    管理费用

    研发支出

    在建工程

    销售费用等

    贷：应付职工薪酬——股份支付

（三）可行权日

   在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计应付职工薪酬也应当确定，这和未来实际应支付金额保持一致。因此，可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日处理一样，只是应付金额是确定的。

（五）行权日

借：应付职工薪酬——股份支付

    贷：银行存款等[所支付现金]

三、以现金结算的股份支付的应用举例

1.授予后立即可行权的会计处理

例4：2X18年1月1日，中华公司确定公司高级管理人员的激励机制为：公司股票10万股价值的现金奖励，授予日即可行权。公司现行股票公允价值为3元/股。

会计处理：

2X18年1月1日授予日的处理：

借：管理费用      300000

贷：应付职工薪酬  300000

借：应付职工薪酬   300000

  贷：银行存款       300000

2.等待期满后可行权的会计处理

P149例10—6

例5：2015年12月，星海公司为其400名中层以上职员每人授予1 000份现金股票增值权，并规定这些职员从2016年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2020年12月31日之前行使。星海公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

各年公允价值与支付现金一览表                               单位：元

年份	公允价值	支付现金
2016	14
2017	15
2018	18	16
2019	21	20
2020		25

 第一年有40名职员离开星海公司，星海公司估计三年中还将有30名职员离开；第二年又有20名职员离开公司，公司估计还将有20名职员离开；第三年又有30名职员离开。第三年末，有140人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有100人行使了股份增值权。第五年末，剩余70人也行使了股份增值权。

1. 费用和负债计算过程见表 ：

      费用和负债金额计算表                 单位：元

年份	负债计算（1）	支付现金计算（2）	负债（3）	支付现金（4）	当期费用（5）
2016	（200-35）× 100×14×1/3		77 000		77 000
2017	（200-40）× 100×15×2/3		160 000		83 000
2018	（200-45-70）× 100×18	70×100 ×16	153 000	112 000	105 000
2019	（200-45-70-50）×100×21	50×100 ×20	73 500	100 000	20 500
2020	0	35×100 ×25	0	87 500	14 000
总额				299 500	299 500

 2．会计分录：

(1)2016年12月31日

借：管理费用    3 080 000

   贷：应付职工薪酬——股份支付3 080 000

    (2)2017年12月31日

 借：管理费用    3 320 000

      贷：应付职工薪酬——股份支付 3 320 000

    (3)2018年12月31 日

  借：管理费用    4 200 000

       贷：应付职工薪酬一股份支付   4 200 000

    借：应付职工薪酬——股份支付 4 480 000

       贷：银行存款              4 480 000

    (4)2019年12月31日

    借：公允价值变动损益   820 000

       贷：应付职工薪酬——股份支付  820 000

    借：应付职工薪酬——股份支付 4 000 000

       贷：银行存款               4 000 000

    (5)2020年12月31日

    借：公允价值变动损益    560 000

       贷：应付职工薪酬——股份支付  560 000

    借：应付职工薪酬——股份支付  3 500 000

       贷：银行存款                3 500 000

小结：

1.以现金结算的股份支付的确认和计量原则

2.以现金结算的股份支付的会计处理。