一、同一控制下企业合并的处理原则
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
合并方支付的合并对价按其账面价值计量
两者的差额：调整股东权益
合并费用的处理:
直接合并费用:当期损益
发行债券的费用:债券初始计量金额
发行权益证券的费用:抵减溢价收入
二、会计处理
（一）同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的确认和计量
放弃资产实施的控股合并：
借：长期股权投资 [取得的被合并方净资产账面价值份额] A
贷：现金、存货等 [支付的资产的账面价值] B
资本公积 [ A大于B的差额] C
如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。
例2：A公司以现金160万元收购了B公司100%的股权。在合并日，B公司净资产账面价值150万元，则在合并日A公司的会计处理：
借：长期股权投资—B公司 1500000
资本公积 100000
贷：银行存款 1600000
例3：A公司以一项账面价值为280万元的固定资产(原价400万元，累计折旧120万元)和一项账面价值为320万元的无形资产(原价500万元，累计摊销180万元)为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100％的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示：
• A公司 | • B公司 | ||
• 项目 | • 金额 | • 项目 | • 金额 |
• 股本 | • 36000000 | • 股本 | • 2000000 |
• 资本公积 | • 1000000 | • 资本公积 | • 2000000 |
• 盈余公积 | • 8000000 | • 盈余公积 | • 3000000 |
• 未分配利润 | • 20000000 | • 未分配利润 | • 3000000 |
• 合计 | • 65000000 | • 合计 | • 10000000 |
借：固定资产清理 2 800 000
累计折旧 1 200 000
贷：固定资产 4 000 000
借：长期股权投资 10 000 000
累计摊销 1 800 000
贷：固定资产清理 2 800 000
无形资产 5 000 000
资本公积 4 000 000
发行债券实施的控股合并：
借：长期股权投资 [取得的被合并方股东权益账面价值份额] A
贷：应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B
银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C
资本公积[ A大于债券面值的差额] D
例4：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%
的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。
借：长期股权投资 1600
应付债券——利息调整 1
资本公积 200
贷：应付债券——面值 1800
银行存款 1
发行股票实施的控股合并：
借：长期股权投资 [取得的被合并方股东权益账面价值份额] A
贷：股本 [发行股票的面值 ] B 银行存款 [与发行股票相关的手续费佣金等] C
资本公积 [ A大于（B+C）的差额] D 例5：甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。
借：长期股权投资 1600
贷：股本 1500
银行存款 1
资本公积 99
（二）同一控制下的吸收合并
1.放弃资产实施的吸收合并：
例6：A、B公司均为C公司的子公司，A公司于2018年1月1日完成对B公司的兼并，合并日B公司资产及负债的账面价值见下表：（单位：元）
• 项目 | • 账面价值 |
• 负债： • 应付账款 • 应付票据 | • • 200000 • 300000 |
• 合计 • 净资产 | • 500000 • 1500000 |
项目 | 账面价值 |
资产： 银行存款 应收账款（净额） 存货 无形资产 固定资产-房屋 固定资产-设备 |
100000 300000 400000 100000 600000 500000 |
合计 | 2000000 |
A公司以1200000元的现金兼并B公司。
A公司会计处理：
借：银行存款 100000
应收账款 300000
存货 400000
无形资产 100000
固定资产-房屋 600000
固定资产-设备 500000
贷：应付账款 200000
应付票据 300000
资本公积 300000
银行存款 1200000
发行债券实施的吸收合并：
借：有关资产 [取得的被合并方资产账面价值] A
贷：有关负债 [承担的被合并方负债账面价值]
应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B
银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C
资本公积 [ A大于债券面值的差额] D
例7：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产(资产2800万元、负债800万元）；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。
例8：甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000
万元的净资产(资产2800万元、负债800万元）；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。
借：有关资产 2800
贷：有关负债 800
股本 1800
银行存款 1
资本公积 199
小结：
1.企业合并的含义、方式、类型；
2.同一控制下企业合并的处理原则处理原则
（1）确定合并日
（2）确定购买成本
3.同一控制下企业合并的会计处理
