一、合并报表的编制原则

1.以个别财务报表为基础编制

是真实性原则的要求

2.一体性原则

在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销

1. 重要性原则

二、合并范围

确定基础：控制

（一）“控制”的含义及其认定

定义：控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

认定要求

一是通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报

二是对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额

认定原则：实质重于形式

控制的特征：

1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方。

2.控制的内容主要是另一个企业的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。

3.控制是一种权力，这种权力可以是一种法定权力，也可以是通过公司章

程或协议、投资者之间的协议授予的权力。

4.控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益或者降低所分担的损失等。

（二）合并财务报表的合并范围

1.母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上的表决权的被投资单位。

（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上股份

例如：A对B直接持股60%，则B是A的子公司。

（2）母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份

例如：A对B直接持股60%，B又对C直接持股55%，由于B是A的子公司，

A就间接拥有了C公司55%的股份，达到了控制结果，C也就成为了A的子公司。

（3）母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份

例如：
A对B直接持股70%，B是A的子公司；
A对C直接持股40%，同时B又对C直接持股20%，由于B是A的子公司，A就通过B达到了对C的间接持股20%，加上直接持股的40%，达到了60%的持股比例，超过了一半，因此C也是A的子公司。

2.母公司控制的其他被投资企业

（1）通过与该被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权

（2）根据章程或协议，有权决定被投资企业的财务或经营政策

（3）有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员。

（4）在被投资企业的董事会或类似机构会议上持有多数投票权。

3.不纳入合并财务报表范围的子公司
①按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；
②已宣告破产的子公司
③母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。

【多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（　）。
    A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业
E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业

『正确答案』ABCE

『答案解析』选项A属于直接控制；选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围；选项E，根据实质重于形式原则，拥有控制权。

三、合并财务报表编制的基础工作

（一）统一母子公司的会计政策

（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间

（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算

  （四）收集编制合并财务报表的相关资料

四、合并会计报表的编制程序

1.设置合并工作底稿

2.将个别报表数据过入工作底稿

3.编制调整分录、抵消分录

4.计算合并数

5.将合并数抄入各合并报表