7.2  施工企业资产类业务的核算

7.2.1 周转材料核算的内容

1、按其在施工生产过程中的用途分类

（1）模板（2）挡板（3）架料（4）其他周转材料（5）低值易耗品

2．按其使用情况分类

周转材料按其使用情况可分为在库周转材料和在用周转材料两大类

7.2.2 周转材料核算应设置的账户

1、一次转销法

2、其他摊销法

设置“在库周转材料”“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细账户进行核算“在库周转材料”明细账户用来核算企业库存周转材料的计划成本或实际成本

“在用周转材料”明细账户用来核算企业一次领用分次摊销周转材料的计划成本或实际成本

“周转材料摊销”明细账户用来核算企业在用周转材料摊销额的增减变化情况以及退库和转移周转材料的已提摊销额，是“在用周转材料”明细账户的备抵调整账户

3、计划成本法

采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”账户，记入有关成本、费用账户。

7.2.3 周转材料核算的会计处理

1．材料购入的核算

2．周转材料领用摊销的核算

周转材料的摊销方法一般有一次摊销法、分期摊销法、分次摊销法、五五摊销法

7.2.2 临时设施核算的会计处理

一、临时设施的内容

施工现场临时设施是指为保证施工和管理的进行，而在施工现场建造的各种临时性简易设施。

包括现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；临时铁路专用线、轻便铁道；临时道路、围墙、护栏；临时给排水、供电、供热等管线；临时简易周转房，以及现场临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托儿所等临时性福利设施。

二、临时设施的核算

1．临时设施增加的核算

设置“固定资产—临时设施”账户，核算施工企业购建的各种临时设施的实际成本。

施工企业购置临时设施发生的各项支出

借：固定资产—临时设施

    应交税费—应交增值税（进项税额）

  贷：银行存款

要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各项费用，先通过“在建工程”账户核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入“固定资产—临时设施”账户。

2．临时设施摊销的核算

临时设施摊销在工程建设期间内按月进行，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。

（1）工作量法

工作量法是根据实际工作量计提摊销额的一种方法，它主要是考虑了临时设施的使用强度。计算公式如下：

   每一工作量摊销额＝临时设施成本×（１－预计净残值率）÷预计总工作量

   临时设施月摊销额＝临时设施当月工作量×每一工作量摊销额

为了核算临时设施计提的摊销额，需设置“临时设施摊销”账户，该账户是“临时设施”账户的备抵调整账户，用来核算施工企业各种临时设施在使用过程中发生的价值损耗，即核算临时设施的累计摊销额。

施工企业按月计提的临时设施摊销额计入施工工程的成本

借：工程施工—其他直接费

    贷：临时设施摊销

3．临时设施处置的核算

 （1）企业出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施

   借：固定资产清理     【按临时设施账面价值】

       累计折旧—临时设施摊销    【按已提摊销额】

      贷：固定资产—临时设施       【按其账面原值】

 （2）取得的变价收入和收回的残料价值

   借：银行存款（库存材料）

     贷：固定资产清理

（3）发生的清理费用

     借：固定资产清理

       贷：银行存款

  （4）临时设施清理完毕后

     如为清理净损失，

     借：资产处置损益

       贷：固定资产清理”

     如为清理净收益

     借：固定资产清理

       贷：资产处置损益