一、分部报告分析（即利润表附表分析）

（一）业务分部报告分析

业务分部是指企业内可区分的，能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。业务分部报告分析包括业务分部增减变动分析和业务分部结构变动分析。

 

1.业务分部增减变动分析

业务分部增减变动分析，可运用水平分析法。

【课堂案例】

华夏公司的业务1和业务2两个分部的营业收入都占公司所有分部营业收入合计的10%以上，符合纳入分部报表编制范围的条件，所以我们以华夏公司的业务1和业务2为例，编制业务分部水平分析表见表4-4。

表4-4                                   业务分部水平分析表
项    目	业务1（元）			业务2（元）			本年（元）
	本年	上年	差额	本年	上年	差额	业务1	业务2	差额
一、营业收入	276 204	249 246	26 958	202 551	182 780	19 771	276 204	202 551	73 653
其中：对外营业收入	203 716	148 842	54 874	151 913	127 946	23 967	203 716	151 913	51 803
分部间营业收入	72 488	100 404	-27 916	50 638	54 834	-4 196	72 488	50 638	21 850
二、营业费用	230 768	214 725	16 043	169 636	170 589	-953	230 768	169 636	61 132
三、营业利润（亏损）	45 436	34 521	10 915	32 915	12 191	20 724	45 436	32 915	12 521
四、资产总额	551 728	552 400	-672	263 315	263 630	-315	551 728	263 315	288 413
五、负债总额	137 932	147 491	-9 559	96 110	108 010	-11 900	137 932	96 110	41 822
六、补充信息	149 449	133 418	16 031	68 462	63 798	4 664	149 449	68 462	80 987
1.折旧和摊销	16 552	16 572	-20	10 533	10 545	-12	16 552	10 533	6 019
2.资本性支出	6 000	6 366	-366	5 266	5 800	-534	6 000	5 266	734
3.折旧和摊销以外的非现金费用	126 897	110 480	16 417	52 663	47 453	5 210	126 897	52 663	74 234

根据表4-4分析评价如下：

（1）业务1本年实现的营业利润为45 436元，比上年度增长了10 915元，从水平分析表看，本年营业利润增长的原因主要是由收入增加引起的。由于业务1的本年营业收入为276 204元，比上年增长了26 958元，本年的营业费用比上年度增加了16 043元，两者相抵，使本年营业利净增了10 915元。

（2）业务2本年实现的营业利润为32 915元，比上年度增长了20 724元，从水平分析表看，其增长的原因不仅在于收入增加，更重要的是营业费用的下降。业务2本年的营业费用为169 636元，比上年度降低了953元，是本年度营业利润增长的原因之一。从负债总额来看，业务2本年的负债要比上年度少11 900元，所以本年度营业费用的下降，很可能是由财务费用的下降引起的。

（3）本年度业务1的营业利润为45 436元，要比业务2多12 521元，从资产总额和负债总额来看，业务1的资产、负债都比业务2高，可见业务1的经营规模较大，其创造收入的能力也较强。从补充信息来看，由于业务1的资产规模大于业务2，因此，其折旧和摊销费用、资本性支出、折旧和摊销以外的非现金费用都高于业务2。至于资产的盈利能力、资产的利用效果如何，还有待进一步分析。

2.业务分部结构变动分析

业务分部结构分析，可运用垂直分析法进行。

 

【课堂案例】

以华夏公司的业务1和业务2为例，编制业务分部垂直分析表见表4-5。

表4-5                                       业务分部垂直分析表
项    目	业务1（元）		业务2（元）
	本年	上年	本年	上年
一、营业收入	100	100	100.00	100.00
其中：对外营业收入	73.76	59.72	75.00	70.00
分部间营业收入	26.24	40.28	25.00	30.00
二、营业费用	83.55	86.15	86.75	93.33
三、营业利润（亏损）	16.45	13.85	13.25	6.67
四、资产总额	100	100	100	100
五、负债总额	25.00	26.70	36.50	40.97
六、补充信息
1.折旧和摊销
2.资本性支出
3.折旧和摊销以外的非现金费用

根据表4-5分析评价如下：

（1）业务1本年的营业利润占营业收入的比重为16.45%，比上年度的13.85%增长了2.6%；业务2本年的营业利润占营业收入的比重为13.25%，比上年度的6.67%增长了6.58%，可见，业务1和业务2本年的盈利能力比上年度都有所提高，但提高的原因各不相同。从营业利润的结构增长来看，业务1本年的营业费用占营业收入的比重为83.55%，比上年度的86.15%下降了2.6%；而业务2本年营业费用占营业收入的比重为86.75%，比上年度的93.33%下降了 6.58%。这说明成本费用的下降是业务1和业务2本年利润提高的主要原因。

（2）从资产负债率来看，业务2本年的资产负债率为36.5%，比上年度的40.97%下降了4.47%，所以业务2本年利润提高的主要原因在于营业费用的下降，至于营业费用中哪一部分费用的下降对本年利润的提高起主导作用，还有待于进一步分析。另外，无论是本年度还是上年度，业务1的营业利润占营业收入的比重都比业务2要高，可见业务1的盈利能力要强于业务2。

（二）地区分部分析

1.地区分部增减变动分析

华夏公司地区分部报告，是分部报告的次要报告形式。同样运用分析法对地区分部增减变动进行分析。

【课堂案例】

以华夏公司的地区1和地区2为例，编制地区分部水平分析表见4-6。

表4-6                                          地区分部水平分析表
项    目	地区1（元）			地区2（元）			本年（元）
	本年	上年	差额	本年	上年	差额	地区1	地区2		差额
一、营业收入	276 204	245 196	31 008	176 976	173 206	3 770	276 204	176 976		99 228
其中：对外营业收入	227 454	192 822	34 632	129 635	122 335	7 300	227 454	129 635		97 819
分部间营业收入	48 750	52 374	-3 624	47 341	50 871	-3 530	48 750	47 341		1 409
二、营业费用	236 652	219 819	16 833	178 710	157 236	21 474	236 652	178 710		57 942
三、营业利润（亏损）	39 552	25 378	14 174	-1 734	15 970	-17 704	39 552	-1 734		41 286
四、资产总额	475 488	477 281	-1 793	371 190	386 038	-14 848	475 488	371 190		104 298
五、负债总额	191 907	182 083	9 824	207 421	140 325	67 096	191 907	207 421		-15 514
六、补充信息	129 616	76 380	53 236	88 361	79 945	8 416	129 616	88 361		41 255
1.折旧和摊销	14 247	16 814	-2 567	5 752	5 079	673	14 247	5 752		8 495
2.资本性支出	4 503	14 612	-10 109	3 530	2 378	1 152	4 503	3 530		973
3.折旧和摊销以外的非现金费用	110 866	44 954	65 912	79 079	72 488	6 591	110 866	79 079		31 787

根据表4-6分析评价如下：

（1）地区1本年实现的营业利润为39 552元，比上年度增长了14 174元，增长的原因主要是由于业务量扩大使收入增加。地区1的本年营业收入为276 204元，比上年增长了31 008元，本年的营业费用为236 652元，比上年增长了16 833元，二者相抵，使本年营业利润增长了14 174元。

（2）地区2本年实现的营业利润为-17 34元，比上年度下降了-17 704元，通过水平分析可以看出，其下降的原因不是收入引起的，而是营业费用的大幅度上升造成的。地区2本年的营业费用为178 710元，比上年度增长了21 474元，上升幅度较大，所以使地区2本年出现亏损。至于营业费用中哪一部分费用大幅度上升对营业利润的下降起了主导作用，还有待于进一步分析。

（3）本年度地区1的营业利润为39 552元，要比地区2多了41 286元，从资产总额和负债总额来看，地区1的资产总额比地区2资产总额多104 298元，而负债却比地区2少15 514元。可见地区1的经营规模较大，创造收入的能力较强，所以地区1的利润远大于地区2。从补充信息来看，地区1按照权责发生制计算的折旧和摊销费用、资本性支出以及折旧和摊销以外的非现金费用均大于地区2。至于资产的盈利能力和营运能力还有待进一步分析。

2.地区分部结构变动分析

地区分部结构分析，可运用垂直分析法进行。

【课堂案例】

以华夏公司的地区1和地区2为例，编制业务分部垂直分析表见表4-7。

表4-7                                  地区分部垂直分析表
项    目	地区1（元）		地区2（元）
	本年	上年	本年	上年
一、营业收入	100.00	100.00	100.00	100.00
其中：对外营业收入	82.35	78.64	73.25	70.63
分部间营业收入	17.65	21.36	26.75	29.37
二、营业费用	85.68	89.65	100.98	90.78
三、营业利润（亏损）	14.32	10.35	-0.98	9.22
四、资产总额	100.00	100.00	100.00	100.00
五、负债总额	40.36	38.15	55.88	36.35
六、补充信息
1.折旧和摊销
2.资本性支出
3.折旧和摊销以外的非现金费用

通过对表4-7分析可知，地区1本年的营业利润占营业收入的比重为14.32%，比上年度的10.35%增加了3.97%，增长的幅度不大，增长的原因主要是营业费用占营业收入的比重略有下降，由上年度的89.65%降为本年的85.68%，下降了3.97%；地区2本年的营业利润占营业收入的比重为-0.98%，比上年度的9.22%增加了10.2%，下降的幅度较大，究其原因主要是由于本年营业费用占营业收入的比重比上年度增长了10.2%引起的。再进一步分析地区2本年的资产负债率可知，地区2本年的资产负债率为55.88%，比上年度的36.35%上升了19.53%，负债规模的扩大必然导致财务费用负担加重，从而使地区2营业费用上升，营业利润下降。通过两个地区的比较来看，无论本年度还是上年度，地区1的营业利润占营业收入的比重都比地区2要高，可见地区1的盈利能力要强于地区2。

二、产品销售利润因素分析

通常，在企业中，产品销售利润的高低是影响营业利润最重要的因素。

【公式】

从上式可以看出，影响产品销售利润的基本因素有销售量、单价和单位销售成本。在生产多种产品的企业，它还受产品销售品种构成的影响；在生产等级品的企业，由于优质优价，它又受产品等级的影响。

【课堂案例】

以华夏公司2015年和2016年主要产品销售利润明细资料为例进行分析，见表4-8和表4-9。

表4-8                            2015年产品销售利润明细表
产品名称	销售数量	销售收入		销售成本		销售利润
		单位售价	总额（元）	单位成本	总额（元）	单位利润	总额（元）
甲	1 240.00	500.00	620 000.00	450.00	558 000.00	50.00	62 000.00
乙	900.00	950.00	855 000.00	900.00	810 000.00	50.00	45 000.00
丙	85.00	1 260.00	107 100.00	1 000.00	85 000.00	260.00	22 100.00
合计			1 582 100.00		1 453 000.00		129 100.00
表-9                             2016年产品销售利润明细表
产品名称	销售数量	销售收入		销售成本		销售利润
		单位售价	总额（元）	单位成本	总额（元）	单位利润	总额（元）
甲	1 450.00	550.00	797 500.00	400.00	580 000.00	150.00	217 500.00
乙	950.00	950.00	902 500.00	880.00	836 000.00	70.00	66 500.00
丙	105.00	1 260.00	132 300.00	1 030.00	108 150.00	230.00	24 150.00
合计			1 832 300.00		1 524 150.00		308 150.00

本年销售利润比上年销售利润增加了179 050元（308 150-129 100）。现将各因素变化对销售利润变动的影响分析如下。

（一）销售量变动对利润的影响分析

产品销售量是影响利润的一个重要因素。在产品单位利润一定的情况下，销售量的增减速度，直接决定着利润的增减速度，因此，销售量变动对利润的影响，可用下式计算：

销售量变动对利润的影响=产品销售利润基期数×（产品销售量完成率—1）

产品销售量完成率主要考察销售量的完成情况，因此，在生产一种产品时，可直接用实物量进行计算，但在生产多种产品时，实物量不能直接相加，通常乘以价格或成本参数，以便于汇总，因此，计算销售量完成率时所用的单价或单位成本，都应使用基期数。至于用单价还是单位成本，理论界与实践中有不同做法，一般按单价计算较多，但在各种产品比较不合理时，用单位成本计算可能更好。

（二）销售品种结构变动对利润的影响分析

企业生产多种产品时，必然存在着产品品种构成问题。所谓产品品种构成，是指某种产品的产量或销售量在全部产品产量或销售量中所占的比重。企业多生产利润率水平高的产品，少生产利润率水平低的产品，必然引起综合利润率或企业平均利润率的提高，使企业利润额增加；反之，则会使利润额下降。

            =1 450×50+950×50+105×260—129 100×111.23%=3 699.61（元）

（三）销售价格变动对利润的影响分析

总价格与销售利润成正比，即在其他条件不变的情况下，价格越高，利润越高。价格成为影响企业产品销售利润的重要因素。价格变动对利润的影响一般可用下式计算：

=1 450×（550-500）+950×（950-950）+105×（1260-1260）

                     =72 500（元）

 

（四）销售成本变动对利润的影响分析

销售成本变动对利润有着直接影响，在其他因素不变情况下，销售成本降低多少利润就会增加多少，即销售成本与利润成反比。计算成本变动对利润影响的公式是：

         =1 450×（450-400）+950×（900-880）+105×（1 000-1 030）

         =23 100（元）