任务1  人之成本控制，制定标准成本

滨海宁和家具公司是一家小型的家用木质器具制造商。会计师张红计划采用标准成本制度。她收集了制定产品标准所需的有关资料。公司的产品之一是木质切板。公司计划生产10000块切板,每一块切板需要木材2立方米，准备和切割木材所需的直接人工为0.4小时。切板切割下后要经过检验。

由于切板由天然材料所制而成，材料并非完美无瑕，因而每制成5块，就通常有1块被淘汰（淘汰的那1块完全是废品）。每块切板粘有4个橡皮脚垫，粘上所有脚垫并刨光切板需要直接人工0.6小时。切板的木材成本每立方米50元，每一个脚垫的成本为0.5元。直接人工工资率是20元/小时。工人每周按40小时支付工资，其中32小时为直接加工工时，另外8小时包括必要的停工和休息时间。制造费用按直接人工金额进行分配。变动性制造费用预算为29945元，固定性制造费用预算为19875元.

思考

问题1:什么是成本控制，其控制原则和程序如何？

问题2：什么是标准成本,产品的标准成本由哪些要素构成?

问题:3:如何制定标准成本单, 宁河公司的标准成本单数据如何?

1）成本控制是指企业在生产经营过程中采用一定的控制标准和手段，使劳动耗费及各种费用开支，控制在预算范围内，及时发现偏差，找出原因，采取有效措施，以便使企业最终目标得以实现的一种管理活动。

2）成本控制的作用

（1）成本控制是及时准确地获取成本管理信息的首要途径。

（2）成本控制是成本计划得以实现的保证。

（3）成本控制是发现差异及其原因的重要手段。

（4）成本控制可以保证成本计划数字的准确性。

（5）成本控制可以对人力、财力、物力消耗进行有效监督。

1）按控制的时间和原理分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制三类。

2）按控制的方法和手段分为绝对成本控制和相对成本控制。

3）按控制的内容及对象分为产品成本控制和质量成本控制。

1）确定成本控制的目标或标准。

2）分解落实成本控制的目标。

3）计算成本差异并分析成本差异。

4）针对影响成本的因素，采取积极措施，并对有关责任人进行奖惩。

1） 标准成本的制订  

 标准成本的制订是指根据各项成本标准和与此相关的业务量之间的关系，分别确定出相应的标准成本内容，经汇总后再确定出产品标准成本的一系列行为过程。

2) 成本差异的计算分析 

 成本差异的计算分析是指根据所制订的成本项目标准开支数和当期实际业务量，计算当期产品的标准成本，并随时同记录的实际成本进行比较，确定各成本项目的差异及产品成本的总差异，分析差异的性质及其原因，明确经济责任，及时采取措施，达到降低成本之目的的一系列行为过程。

1）标准成本 

所谓标准成本，实质上是按成本项目反映的单位产品的目标成本。它是事先制定的一种预定的目标成本。

2）标准成本的制订

（1）标准直接材料成本   标准直接材料成本是指各种材料的价格标准与标准需用量的乘积，即对某种材料而言：

           标准直接材料成本＝价格标准×数量标准                        

若对多种材料而言，则再对上式求和。其中标准需用量是指在现有生产条件下生产单位产品所需用的各种直接材料数量，包括构成产品实体的材料、生产中不可避免的损耗等。标准价格是指事先预计的购买各种材料时应支付的标准价格，包括材料的买价和运输费用、装卸费用等采购费用。

（2）标准直接人工成本  标准直接人工成本是指标准工资率与产品所需标准时间的积，即对产品生产过程的某道工序而言：

           标准直接人工成本＝标准工资率×标准时间                    

若对产品的生产全过程而言，则再对上式求和。其中，标准工资率是“价格”标准，标准时间是“数量”标准，直接人工标准工资率是指生产正常情况下需支付的费用，在计件工资制度下为每件产品的工资额；在计时工资制度下为每标准工时应支付的工资额。直接人工标准时间指在现有生产经营条件下生产单位产品所需时间、必不可少的休息时间、停工时间以及废品损耗所用的时间等的总和。

（3）标准制造费用  

标准制造费用是指制造费用分配率与生产单位产品所耗用的人工小时或机器小时的积。其中，前者为价格标准，后者为数量标准。由于制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分，因此其分配率也应分别计算。它们的计算公式为：

变动制造费用分配率＝     

固定制造费用分配率＝     

其中，变动制造费用和固定制造费用预算数应在预算期前编制，变动制造费用以采用弹性预算方法编制为宜。此时，标准制造费用的计算公式为：

标准制造费用 ＝标准变动制造费用 ＋标准固定制造费用

             ＝ 变动制造费用分配率×标准工时 ＋固定制造费用分配率×标准工时

在上述直接材料、直接人工和制造费用三大项目的标准成本分别制定后，就可以汇总制定产品的标准成本。在变动成本计算法下，其标准成本的计算公式如下：

产品标准成本＝ 标准直接材料成本 ＋ 标准直接人工成本 ＋ 标准变动制造费用  

在完全成本计算法下，其标准成本的计算公式如下：

产品标准成本 ＝ 标准直接材料成本 ＋ 标准直接人工成本＋ 标准变动制造费用

＋ 标准固定制造费用    

案例1 滨海五矿公司多举措加强成本控制 

1）成本控制、成本控制的重要作用和成本控制的原则在相关知识中已经列示。

2）滨海五矿公司的成本控制方法主要体现了全员控制和分口分级控制原则，为企业节约了230万元的成本。

教学总结

1）成本控制含义

2）标准成本含义及体系

3）标准成本单的制定