情景1：顺德公司是以生产幕墙玻璃为主的建材企业，最近经理接到了一张特制幕墙玻璃的邀请投标函，订单价值在1亿元左右。经理马上召集各部门负责人开会，要求将此订单的设计成本、生产成本和其他任何相关成本快速准确地上报给他。经理责成财务经理提前做好产品成本核算，力争拿下这个项目。但是，最后由于产品成本预算过高，公司无法和竞争者进行压价竞标,投标以失败而告终。

情景2：绿源蔬菜公司已经拥有100亩的种植基地，所产蔬菜主要销往北京、天津等人口密集的大城市。公司正在讨论这样两个种植方案：一是继续种植绿色应季蔬菜，二是开发新产品“反季节无公害蔬菜”。方案二的市场调查显示产品市场价格高，利润大，但公司需要投入建设资金200万，员工技术培训费30万，广告宣传费30万，公司目前资金短缺需向银行借款80万元，公司经理要求财务部协同生产部、销售部从有益于公司发展的角度做出方案的选择评价。

思考

问题1：什么是管理会计？

问题2：管理会计的职能是什么？

问题3：管理会计与财务会计的区别和联系？

问题4：管理会计的内容体系？

问题5：管理会计的形成与发展趋势？

 

          

 

管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现经济资源收益最大化为目的，通过对财务信息和非财务信息的收集、加工处理，协助管理者完成企业经营过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等活动的一整套信息处理系统。

1）预测经济前景

是指采用科学的方法预计推测客观事物未来发展必然性或可能性的行为。

2）参与经济决策

是在充分考虑各种可能的前提下，按照客观规律的要求，通过一定程序对未来实践的方向、目标、原则和方法做出决定的过程。

3）规划经营目标

是通过编制各种计划和预算实现的。它要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效地组织协调企业供、产、销及人、财、物之间的关系，并为控制和责任考核创造条件。

4）控制经济过程

是将对经济过程的事前控制同事中控制有机地结合起来，通过事前确定科学可行的各种标准，根据执行过程中的实际与计划发生的偏差进行原因分析，并及时采取措施进行调整，改进工作，确保经济活动的正常进行的过程。

5）评价经营业绩

是通过建立责任会计制度来实现的，即在各部门各单位及每个人均明确各自责任的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，找出成绩和不足，从而为奖惩制度的实施和改进未来工作措施的形成提供必要的依据。

1）管理会计与财务会计的区别

（1）服务对象不同

管理会计主要以企业内部各级管理者为服务对象，工作主体可分为多个层次，既可以以整个企业（如投资中心）为主体，又可以以企业中的某个部门、车间（如成本中心、利润中心）或某个岗位为主体，为此也称其为内部会计，它在将信息提供给经理人时主要目的是告诉他们“如何赚钱”。

财务会计以企业外部组织或人员为服务对象，其工作主体往往只有一个层次，即主要以整个企业为工作主体，又可称为“外部会计”，它在将信息提供给经理人和投资者时主要目的是告诉他们“赚多少钱”。

（2）作用时效不同

管理会计的作用时效不仅限于分析过去，而且还在于能动地利用已知的财务会计资料进行预测和规划未来，同时控制现在，从而横跨过去、现在和未来三个时态，管理会计属于算“活账”的“经营型会计”

财务会计的作用时效主要在于反映过去，即过去实际已经发生的经济业务，实质上属于算“呆账”的“报账型会计”。

（3）工作依据不同

目前人们所提出的“管理会计假设和原则”，并不具备权威性，只有指导作用，管理会计工作可以不受它们的限制和约束，还可灵活应用其他现代管理科学理论作为其指导原则。

财务会计必须严格遵守“公认会计原则”和政府部门制定的规则，以保证财务信息的准确性和可比性。

（4）方法体系不同 

管理会计可选择灵活多样的方法对不同的问题进行分析处理，即使对相同的问题也可根据需要和可能而采用不同的方法进行处理，在信息处理过程中经常运用高等数学方法。

财务会计的方法则比较稳定，核算时往往只需运用简单的算术方法。

（5）工作程序不同

管理会计工作的程序性较差，没有固定的工作程序可以遵循，有较大的回旋余地，企业可根据自己的实际情况自行设计其管理会计工作流程，这就会导致不同企业的管理会计工作有较大的差异性。

财务会计必须执行固定的会计循环程序，无论从凭证转换，到登记账簿，直到编报财务报告，都必须自觉地按既定的程序处理，而且在通常情况下不得随意变更其工作内容或颠倒工作顺序。财务会计工作具有一定的强制性和程序性。

（6）信息特征及信息载体不同

管理会计所提供的信息往往是为满足内部管理的特定要求而有选择的、部分的和不定期的管理信息。它们既包括定量资料，也包括定性资料；其计量单位既可以使用货币单位，又可以选择实物量单位、时间量单位和相对数单位。其中，凡涉及未来的信息不要求过于精确，只要求满足及时性和相关性。由于它们往往不向社会公开发表，故不具有法律效能，只有参考价值。管理会计的信息载体大多为没有统一格式的各种内部报告，而且，对这些报告的种类也没有统一的规定。

财务会计能定期地向与企业有利害关系的集团或个人提供较为全面的、系统的、连续的和综合的财务信息。这些信息主要是以价值尺度反映的定量资料，数据必须真实准确。由于它们往往要向社会公开发表，故具有一定的法律效能。财务会计的信息载体为具有统一格式的凭证系统、账簿系统和报表系统。

（7）体系的完善程度不同

目前管理会计仍处于继续发展的过程中，与财务会计相比，管理会计缺乏统一性和规范性，体系尚不健全。

财务会计工作具有统一性和规范性，从体系的完善程度看，已达到了相对成熟的地步，形成了通用的会计规范和统一的会计模式，进入了稳定发展的阶段。

（8）观念的取向不同

现代管理会计不仅看重管理行为的实施结果，而且更关注管理过程本身。按照管理会计观念的解释，企业中的每一个人都是财富和效益的创造者，属于等待开发和利用的人力资源。因此，必须在关注降低人力资源开发和使用成本的同时，十分注重管理过程及其结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响。尽量采取得力措施，千方百计调动职工的积极性。

财务会计的主要精力一般集中在如何真实准确地反映企业的人、财、物在供、产、销各阶段上的分布、使用及消耗，以确保能够定期向企业外部相关利益集团提供财务报告，往往不大重视管理过程及其结果对企业职工心理和行为的影响。

（9）对会计人员素质的要求不同

鉴于管理会计的方法灵活多样，又没有固定的工作程序可以遵循，其体系缺乏统一性和规范性，工作性质具有创造性。这就决定了在很大程度上管理会计工作的水平主要取决于会计人员素质的高低。同时，由于管理会计工作需要考虑的因素比较多，涉及的内容比较复杂，要求管理会计人员要懂技术、会管理、能理财、善经营，具有较强的分析问题、解决问题的能力和果断的应变能力。再加上管理会计工作所涉及的问题大多关系重大，尤其是决策工作，绝非素质较低的人员所能胜任。因此管理会计工作需要由智能型和复合型高级会计人才承担。

财务会计工作有统一的会计规范和会计模式，已相对成熟和稳定，其工作不具有创造性，工作效率高低主要取决于工作熟练程度。大多财务会计工作需要操作能力较强、工作稳重细致的专门人才来承担。

2）管理会计与财务会计的联系

（1）两者同属于现代会计

从逻辑上看，在管理会计形成之前也无所谓财务会计，就称为会计。在管理会计正式命名后，才把传统的会计工作称为财务会计。从结构关系看，管理会计与财务会计两者源于同一母体，都属于现代企业会计，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。

(2)两者最终目标一致

财务会计通过定期向企业外部的投资者、债权人和政府有关部门报送财务报表，使它们能够及时了解企业的经营成果和财务状况。财务会计与管理会计也可为企业管理者了解自身的经营成果和财务状况，并在此基础上做出相应的经营管理决策提供有用的信息，管理会计更是直接参与企业的经营管理决策，所有这些都是为了帮助企业提高经营管理水平和提高经济效益。

(3)两者互享部分信息

管理会计和财务会计属于企业会计信息系统的两个子系统，它们的信息来源存在着相同之处，它们可能使用相同的原始凭证。例如产品成本计算单，在管理会计工作中可以用来帮助企业制定产品价格，在财务会计工作中可以用来确定资产负债表中的存货成本和利润表中的主营业务成本。

财务会计

管理会计

图1-1 管理会计与财务会计信息图

从图1-1可以看出，管理会计充分利用了财务会计记账、算账提供的资料，结合其他信息，根据管理的要求进行加工计算，从而形成了管理会计报告。财务会计根据会计报表和管理会计报告形成了财务报告，为企业内外部信息使用者提供了全面、完整的财务状况、经营成果和现金流量信息。

 (4)两者职能互相补充

财务会计的基本职能主要是反映和监督，而管理会计的基本职能是预测、决策、规划、控制和考核评价，两者职能互相补充、共同配合，从不同角度为企业外部和内部管理提供可靠的经济信息。因此，企业会计要充分发挥财务会计和管理会计的职能作用，相互配合，相互促进，为强化企业内部管理和提高经济效益服务。

(5)两者共临发展问题

在当今信息时代和世界经济一体化的大背景下，无论是管理会计还是财务会计，都必须面临着完善与发展的问题。需要解决好会计电算化问题、怎样按现代管理的要求组织和开展会计管理工作的问题、与国际惯例接轨的问题、由单纯反映过去算“死账”的会计模式向面向未来决策的算“活账”的会计模式转变的问题。目前我国开展的财务会计的改革也必将开创管理会计的新局面。

 

 

现代管理会计内容体系应由四个部分组成，即管理会计基础、预测决策会计、规划控制会计、责任会计。

1)管理会计基础

管理会计基础是指管理会计的基本原理和基本方法，主要包括成本性态分析、变动成本法、本量利分析法等内容。这些内容为预测决策会计、规划控制会计、责任会计等提供了基本理论和分析方法，它们贯穿于企业经营管理的所有领域和整个过程之中。

2)预测决策会计

预测决策会计是为企业经营管理中的预测前景和参与决策服务的。它首先是利用财务会计信息和其它有关信息对销售、利润、成本及资金等专门问题进行科学的预测分析，在预测分析的基础上，为企业决策者确定经营目标，制定最优决策，安排周密的行动计划，提出有力的保证措施，使企业的生产经营活动始终按照经济、合理、有利的原则，不断提高经济效益。预测决策会计包括预测分析、短期经营决策、长期投资决策等内容。预测决策会计处于现代管理会计的核心地位，又是现代管理会计形成的关键标志之一。

3)规划控制会计

规划控制会计是为企业经营管理中的规划未来、控制现在和分析过去服务的。根据决策分析所确定的目标，用数量形式加以汇总、协调、编成企业的全面预测（即企业整体计划的数量说明）；利用标准成本制度结合变动成本法，对日常发生的经济活动进行跟踪、收集和计算，同时把经营过程中发现的重要问题立即反馈给有关部门，迅速采取有效措施及时加以解决。规划控制会计包括全面预算、成本控制等内容。

4)责任会计

责任会计是指在组织企业经营时，按照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，作为奖惩的依据，从而调动企业全体职工的积极性。

1）管理会计初步形成阶段（20世纪初至50年代）

2）管理会计迅速发展阶段（20世纪50年代至今）