任务2  业务预算的编制及其他预算方法

海滨公司的财务刘经理原本准备参加了关于如何进行全面预算编制的培训会，由于工作繁忙实在无法脱身，就将本次培训的机会交给了刚刚毕业分配来的大学生小马，并叮嘱他一定认真做好笔记。小马接受任务，并做好和笔记拿回来给刘经理学习，刘经理一看笔记大吃一惊，责怪小马笔记记得太过简单，根本没认真听课。

小马很委屈，强调全面预算的编制就是这些内容，自己没有偷懒，而且已经初步掌握了编制全面预算的相关方法。以下是小马抄的笔记，同学们能通过这些笔记掌握全面预算编制的基本方法吗？

1）销售预算：全面预算的编制通常以销售预算为起点。 

 计算公式：预计销售收入＝预计销售量×预计销售单价

2）生产预算：是计划为满足预期的销售量以及期末存货所需要的资源。

计算公式：预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量

3）直接材料预算：是一项采购预算，取决于生产材料的预计耗用量和原材料存货的需要量。

计算公式：直接材料预计采购量＝预计生产量×单位产品材料用量＋预计期末直接材料存货－预计期初直接材料存货＝预计生产需用量＋预计期末直接材料存货－预计期初直接材料存货

4）直接人工预算：列示了根据预计生产量进行生产所需的直接人工小时以及相应的成本。   

计算公式：预计直接人工总成本＝预计生产量×单位产品直接人工小时×单位工时工资率

5）制造费用预算：是直接材料和直接人工以外的为生产成品而发生的间接费用。

计算公式：预算制造费用＝预计变动性制造费用＋预计固定性制造费用＝预计业务量×预计变动性制造费用＋预计固定性制造费用

6）期末产品存货预算计算公式：期末产成品存货额＝产成品单位成本×预计期末产成品存货数量

7）销售与管理费用预算：包括预算期内将发生的除制造费用以外的各项费用。销售与管理费用预算可划分为变动性销售与管理费用和固定性销售与管理费用，变动性销售与管理费用随销售量的变动而变动，固定性销售与管理费用在一定范围内不受销售量的影响。

8）预计利润表：可以揭示企业预期的盈利情况。

计算公式：利润=收入—费用

9）现金预算：一般由现金收入、现金支出、现金多余与不足以及资金的筹集与运用等四个部分组成。

计算公式：当前可动用现金合计＝期初现金余额＋现金收入

现金溢余（短缺）＝当前可动用现金合计－现金支出

期末现金余额＝现金溢余（短缺）＋资金的筹集与运用

10）预计资产负债表：反映企业预期期末财务状况的总括性预算，它是依据当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的资料来编制的。预计资产负债表可以为企业管理当局提供会计期末企业预期财务状况的信息，有助于管理当局预测未来期间的经营状况，并采取适当的改进措施。

思考

问题1：全面预算的编制包括哪些方面？ 

问题2：小马的全面预算笔记能否指导企业完成全面预算的编制？

要解决这些问题，需要了解全面预算的编制依据及方法，下面就来学习。

 含义：销售预算是反映企业在预算期产品销售数量和销售收入实现的计划。

编制方法：销售预算应建立在科学的销售预测的基础之上。按照产品的品种、数量、价格、金额编制；同时应编制预计现金收入表，计算预算期的现金收入和赊销所造成的应收帐款。

 含义：生产预算是反映企业在预算期产品生产数量的计划。

编制方法：产量的确定以销售预算确定的销量为基础，还要考虑期初期末库存量的变化情况。具体计算公式为:

预算期产量＝预算期销售量＋预算期末库存量－ 预算期初库存量 

 含义：直接材料采购预算是反映企业在预算期合理的材料采购和采购款项支付情况的计划。

方法：根据生产预算所确定的产量可确定预算期的材料耗用量。材料采购量不等于耗用量，应考虑预算期末和期初的材料库存量，具体计算公式为：

            预计采购量=（生产需用量十预算期未库存量）一 预算期初库存量  

含义：直接人工预算是反映企业在预算期内人工耗用量和工薪支付情况的计划。

方法：它以生产预算为基础编制，根据预算期产量、单位产品人工工时和单位人工工时成本，即可确定预算期人工总工时和直接人工工资支出。由于各种不同工种和级别的工人的单位工时和工资率标准不一，因而预算期直接人工成本应按不同等级的直接人工成本分类计算，然后再求总和。其计算公式如下：

预计直接人工成本＝预算期生产量×∑ (单位产品需用工时×单位工时的工资成本)

 含义：制造费用预算是反映企业在预算期内产品生产成本中除直接材料、直接人工以外的费用发生情况的计划。

方法：按业务量计算分配率，以便使其在各种产品和各个时期进行分配。企业如采用全部成本法，则固定制造费用也要按业务量计算分配率，以便其在各种产品之间进行分配，分配率的计算公式为：

含义： 单位产品成本预算是反映企业预算期内产品生产耗费标准的计划。

方法：采用完全成本计算法的企业，单位生产成本包括变动生产成本和固定制造费用。采用变动成本计算法的企业，单位生产成本只包括变动生产成本。编制这一预算一般包括存货预算和销货成本预算额。

含义：销售及管理费用预算是反映企业预算期内行政管理和为销售产品所发生的非生产性费用开支计划，

方法：销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法大体相同.

含义：专项决策预算是企业的长期投资项目，如厂房设备的扩建、改建、购置、更新，资源的开发、利用，现有产品的改造和新产品的试制等方面的支出。它是控制投资支出、检查投资效果的重要依据。

方法：专项决策预算一般包括投资时间、投资额、资金来源、资金成本、经济寿命期限和每年的现金净流量等多项内容。但是，它的格式和内容的繁简，各企业不尽相同。

1. 固定预算与弹性预算的含义

（1）固定预算

固定预算是根据预算期间内计划预定的一种业务量水平确定相应的数据，不考虑预算期内业务水平可能发生的变动，因此亦称为静态预算。它是传统的常用方法，仅适用于业务量较稳定的企业。

这种传统方法有一个很大的缺点，那就是当实际发生的业务量与编制预算所根据的业务量发生差异较大时，各费用项目的实际数与预算数即无可比基础，不利于预算的控制和考核。

（2）弹性预算

弹性预算是根据收入、成本、利润同生产经营活动水平之间的数量关系，按照预算期内可能的多种生产经营活动水平分别确定相应的预算数，使编制的预算随着经营活动水平的变化而变化，因此也称变动预算。

弹性预算法下业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%~110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

弹性预算能够真实、准确地反映一系列特定生产经营规模和业务量水平上所应当发生的费用开支和取得的相应收入及利润，因此，弹性预算比固定预算更便于落实任务，区分责任，并使预算执行情况的评价和考核建立在更加客观而可比的基础上。弹性预算更能频繁地向管理人员提供反馈信息，使得他们能进行控制并有效地将组织的计划付诸实施。

按照成本性态原理，在相关范围内，变动成本随着预计业务量的变动而变动，固定成本不变，即总成本y与业务量x有函数关系式：

                    y＝ a ＋ bx

同理，当销售单价p、单位变动成本b和固定成本总额α不变的条件下，利润P与业务量x存在函数关系：

P＝px－（α＋bx）

所以，成本费用预算和利润预算均可采用弹性预算编制。其实，弹性预算主要适用范围就是费用预算和利润预算。

2.增量预算与零基预算

1）增量预算与零基预算的含义

（1）增量预算

增量预算又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。

（2）零基预算

零基预算，又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算开支均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

2）零基预算的编制

编制的步骤:

（1）明确目标，提出方案 企业各级各部门根据企业的总体目标和本部门的具体目标，进行充分的讨论协商，以零为基础，以预算项目的必要性程度为依据，提出预算项目的开支水平。

（2）开展成本－效益分析 企业管理层对各部门提供的预算方案进行成本－效益分析，并根据必要性程度和经济效益的高低，合理划分费用项目的层次和先后顺序。

（3）分配资金，落实预算 根据必要性程度和经济效益大小所确定预算项目的轻重缓急层次和先后次序，合理分配资金，以确保必要性预算项目和高效益预算项目的资金需求，实现企业的总体目标。

零基预算的优点在于它不受基期预算的影响和制约，有利于调动和发挥各级各部门管理人员的积极性和创造性，有利于提高资金的使用效率；其缺点在于编制预算的工作量较大，所花费的时间和成本也较高。

3.定期预算与滚动预算

1）定期预算与滚动预算的含义

（1）定期预算

定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。优点在于能够使预算期间与会计期间相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点具有盲目性，缺乏远期指导性；灵活性差，信息滞后不可调整；连续性差，预算出现间断。

（2）滚动预算

滚动预算又称永续预算，它是指预算随着时间的推移而不断延伸并始终保持预算期限恒定（通常为一年）的一种连续预算。按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动、混合滚动。

2）滚动预算的编制

滚动预算的编制遵循近详远略的方式进行，即年度预算中前若干个月（如三个月）的预算可详尽一点，剩余若干个月的预算可粗一点，每过去一个月或若干个月，就根据影响预算的各种现实因素增编一个月或若干个月的预算，并调整后几个月的预算。滚动预算如图8-3所示。

某企业2014年度预算              

           滚动预算的优点在于它有利于保证预算的完整性和连续性，在动态中把握企业的未来；有利于企业始终从全年的角度来考虑和规划经营活动；预算不断根据实际情况进行调整，有利于预算编制的可靠性和适应性，更好地发挥其控制的功能；有利于外界有关人员对企业状况的一贯了解。滚动预算的缺陷在于预算编制的工作较繁重

通过以上学习，我们发现编制全面预算的计算过程，就如案例中小马的笔记中记录的一样。全面预算包括业务预算和财务预算。业务预算是反映企业在计划期间日常发生的各种基本活动的预算，以及为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产品存货预算、销售和管理费用预算等；财务预算是根据上述预算所涉及的有关现金收支、财务成果和财务状况等变动情况所编制的预算。主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。编制全面预算的基本技能就是掌握上述各预算环节的计算。

但是我们也发现，全面预算不是财务部门一家的事，它是企业整体的行为。因此该公司财务经理要做的是建议董事会建立预算委员会，将小马的笔记分别传达给各个业务部门经理，由他们完成业务预算的编制，再由财务部门汇总后，进行综合协调完成财务预算，经过几次反复最终形成全面预算。

教学总结：

销售预算、生产预算、采购预算、人工预算、制造费用预算、产品成本预算、专项预算、销售和管理费用预算、专项决策预算的编制方法。