滨海渔具公司主要生产各种钓竿、渔轮、钓线等渔具产品。目前公司的钓竿主要集中在玻璃钢竿的生产上，由于这种竿较重，销量有所下降。公司全年生产能力为200000机器小时，实际开工作业率只有原生产能力的80％，管理层现准备将剩余生产能力用来开发碳素台钓竿或碳素路亚竿。开发新产品不需增加专用设备。公司老产品及新产品的有关资料如表6-6所示。

思考

问题1：这是什么样的决策问题？

问题2：公司应该生产哪种鱼竿好？

1）相关业务量

相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。

2）相关收入

相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。相关收入的计算，要以特定决策方案的单价和相关业务量为依据。

3）相关成本

相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。又称有关成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。

常见的相关成本有以下几种形式。

（1）变动成本  是指在决策分析中,在相关范围内,随着方案中的业务量变化而成正比例增长的成本.

（2）机会成本  是指在决策分析中，从几个备选方案中，选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益。许多经济资源均可有多方面用途，但在一定时空条件下，资源又总是相对有限的。选择某一方案必然意味着其他方案可能获利的机会被放弃或者丧失。因此，将以次优方案的机会收益作为中选方案的代价，由中选方案的收益来补偿,如果得不偿失,说明中选方案并不是最满意的.

机会成本虽然不是实际支出,也不入账,但在决策时,必须把它作为一个现实的重要的因素加以考虑,否则就有可能做出错误决策.

例如，一间厂房可以用来生产产品或者用来出租，如果生产产品的年收益为60000元，出租的租金收入为50000元，若选择了生产产品的方案，出租的50000元收益则被放弃，50000元就是生产产品的机会成本。一个优越的方案取得的收益必须能够补偿其机会成本。

【例6－5】瑞星公司是一家软件开发公司。一客户愿意出价50000元要求瑞宁公司为其完成一项紧急任务。该项任务有如下要求：

①需一名高级软件师为此工作80小时。瑞宁公司目前所以的高级软件师手里都有订单，且平均每小时收费500元。瑞宁公司支付给该级别员工的小时工资率为350元。（这句话不需要改动，里面隐含着知识点）

②计算机主机为此需要工作7小时。瑞宁公司一般对外部收取的使用主机的费率为每小时600元，主机24小时工作，每周工作7天。

请问：瑞宁公司是否要接受这项任务？

解：这一决策涉及到的主要相关成本是接受这项任务时的机会成本。根据已知资料，接受该项任务的机会成本的计算如表6-7所示。

表6-7  计算表                  单位：元

直接人工（70小时×500元） 主机时间成本（7小时×600元） 合计 接受任务获得的收入 减：机会成本 接受任务所获得利润

35000 4200 39200 50000 39200 10800

以上计算表明：由于接受此项任务可以获得10800元的利润，故瑞宁公司应选择接受任务方案。

（3）专属成本   是指那些能够明确归属于特定决策方式的固定成本或混合成本。它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装备（装置、设备、工具）等长期资产而发生的。专属成本的确认与取得上述装备的方式有关。若采用租入的方式，则专属成本就是与此相关联的租金成本；若采用购买方式，则专属成本的确认还必须考虑有关装备的性质；如果取得的装备等是专用的，即只能用于特定方案，则专属成本就是这些装备的全部取得成本；如果取得的装备等是通用的，则专属成本就是与使用这些装备有关的主要使用成本（如折旧费摊销费等）。

（4）边际成本  是指每增加或减少一个单位的产量所引起的成本。在经济学中，边际成本是指产量向无限小变化时，成本的变动数额。当然，从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，最小应为1个单位的产量。

边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加1个单位产量所追加的成本的实际数额.所以，只有在相关范围内，增加1个单位产量的单位变动成本才能和边际成本一致。

【例6-6】某企业每增加1个单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化,如表6-8所示。

表6-8边际成本计算表

产量（件）	总成本（元）	边际成本（元）
10	1000	-
11	1005	5
12	1010	5
13	1015，	5
14	1300	285
15	1305	5
16	1310	5
17	1315	5
18	1320	5

从表6-8中的数据可以看出，产量每增加1个单位，边际成本并不总是一个固定的数值。当产量从10件至13件递增时，每增加1件的边际成本为5元；但从13件到14件时，增加1件的边际成本就上升为285元；接着，总成本又以每增加1件边际成本为5元的趋势变化。这是因为，当产量从10件增加到13件时,在相关范围内，固定成本不随产量变化，而只是变动成本随产量变化；而当产量从14件增加到15件时，边际成本上升为285元，这表明第14件产品已超出了原来的相关范围，要达到这个产量需要增加固定成本。在这以后，边际成本又以一个固定的数值5元，在新的相关范围内，随着单位产量的增加而增加。

（5）付现成本  是指未来必须以现金支付的成本。如购买设备的支出等。此项成本，在未来需以现金支付，（但折旧费用除外）故在决策上，通常为相关成本。

例如，企业五年前购进了一台机器，现在已经陈旧，拟购买一台价值为40000元的新机器取代旧机器。卖方提出可以用旧机器作价14500元进行交换，其余的25500元的设备款以现金支付。所以，这25500元就是付现成本。在企业经营决策中，特别是当企业的资金紧张、支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。

（6）重置成本  是指按照现行市场价格购买功能与目前拥有的某项资产相同或相似的资产所需要支付的成本。

在通货膨胀环境下，重置成本显得尤为重要,如在定价决策中，决策者侧重考虑的不是历史成本信息，而是重置成本信息。例如，某制药厂去年第四季度购进一批中草药，到今年第二季度末，价格大幅上涨，即由原历史成本30000元/吨涨至60000元/吨，那么,此时中草药的现行价格60000元/吨就是重置成本。在定价决策时，必须认真考虑重置成本这一因素。因为在制定中成药售价时，从历史成本角度来考虑，每吨按50000元出售，有20000元的利润;但此时原料的采购价格已高出成品10000元/吨,企业需按重置成本60000元/吨定价才能进行正常的生产周转.

（7）可避免成本  是指通过某项决策行动可以改变其金额大小的成本项目。也就是说，这种成本与企业的某部分决策活动有连带关系，当这部分决策活动被取消时，这部分成本相应消失。

例如，某企业有一批特殊订货。如果接受此项订货，该企业需要购置一台专用设备，价值10000元。如果该企业拒绝了这批订货，则这10000元就是可避免成本。

（8）可延缓成本  是指某一个已决定要采用的方案，如果推迟其执行，不会对企业全局产生很大的影响，那么，与这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。例如，某企业已决定购买四台电子计算机，准备在财务部推行电算化系统。但因企业目前资金比较紧张，经理人员决定推迟购买的时间。由于这一方案是否立即实施，不会对企业目前的正常生产经营产生重大影响，因此，与购买电子计算机有关的成本视为可延缓成本。

1）贡献边际分析法

（1）贡献边际总额分析法

就是通过对比备选方案所提供的贡献边际总额的大小来确定最优方案的决策方法。

某方案贡献边际总额＝单位贡献边际×销量                 （6.1）                                

决策原则：哪个方案所提供的贡献边际大，哪个方案就是较优方案.

适应条件:当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。

（2）单位资源贡献边际分析法

就是通过对比备选方案所提供的单位资源贡献边际的大小来确定最优方案的决策方法。

单位资源贡献边际=单位产品贡献边际单位产品资源消耗定额

决策原则：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优

适应条件:当企业生产只受到某一项资源（如工时、机器小时）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。

应该注意的是，在使用贡献边际分析法进行决策时，不能以单位产品贡献边际的大小来判断方案的优劣。

（2）差量损益法

差量分析法是根据两个备选方案的“差量收入”与“差量成本”的比较所确定的“差量损益”，来确定哪个方案最优的方法。

差量损益＝差量收入-差量成本                      （6.3）

决策原则：如果差量损益小于零，则后一个方案较优；如果差量损益大于零，则前一个方案较优；如果差量损益等于零，则两方案损益相同，取其中一个方案即可。

这里的“差量收入”是指两个备选方案的预期相关收入的差异数，“差量成本”是指两个备选方案的预期相关成本的差异数。应该注意的是：在计算“差量收入”与“差量成本时，方案的先后排列次序必须保持一致。另外，如有两个以上的方案供我们选择时，可分别两个、两个方案地进行比较，最终可以确定最优方案。在实际应用中，常用在两个备选方案的比较。

（3）相关损益分析法

相关损益分析法就是通过比较不同方案的相关损益，进而选择最优的方案的一种决策方法。

相关损益＝相关收入-相关成本                     

决策原则：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优

这种方法的最大优点是能弥补差量分析法在比较两个以上方案时带来的麻烦，适用于多个方案的决策分析。

1）不追加专属成本时，开发各种新产品的可行方案均不涉及追加专属成本，只是利用现有剩余生产能力。  可采用贡献边际分析法决策。              

2）涉及追加专属成本时，可采用差量分析法或相关损益法决策。   

1）生产能力无法转移时，亏损产品是否应该停产

结论：生产能力无法转移时，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应该停产。

①该亏损产品的单价大于其单位变动成本；

②该亏损产品的单位贡献边际大于零；

③该亏损产品的销售收入大于其变动成本；

④该亏损产品的贡献边际大于零；

⑤该亏损产品的贡献边际率大于零；

⑥该亏损产品的变动成本率小于1。

2）生产能力可以转移时，亏损产品是否应该停产

所谓生产能力可以转移，就是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务或将有关设备对外出租等。当剩余生产能力可以转移时，继续生产亏损产品的方案就会由此而发生相关的机会成本，其计价可以按照如承揽零星加工业务可能取得的贡献边际或对外出租设备可能获得的租金收入来确定。

3）生产能力可以转移时，亏损产品是否应该转产的决策分析

这里所说的转产，是指在不改变企业经营方向的前提下，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量。“是否转产某种产品的决策”的备选方案包括：“继续生产原产品”和“转产其他产品”。其中“转产其他产品”方案具体包括“转产某种新产品”和“增产某种老产品”等方案。