华日公司是生产汽车轮胎的企业，由于市场竞争激烈，销售额大幅下降，今年全年的销售收入500万元，变动成本350万元，年固定成本240万元，亏损额达到90万元已成定局，公司领导正在制定下年的工作计划，扭亏增盈是公司的主要目标。公司制定了一些列措施：如减少职工培训费、业务招待费、将废旧机器做报废处理等来减少固定成本支出，降低轮胎的材料成本、人工成本，在局部地区提高轮胎的售价。
思考
问题1：你认为这些措施可行吗？
问题2：华日公司亏损增盈措施中成本、业务量、利润之间的依存关系是什么？
本量利分析(cost volume profit analysis),全称成本—数量—利润分析,简称CVP分析。本量利分析法是指在成本性态分析的基础上，用数学模型和图示来揭示成本、业务量（产量、销量、产销量）和利润三者之间的依存关系，为会计预测、决策和制定规划提供必要信息的一种定量分析方法。
1)利润的基本表示方法
利润（Ｐ）＝销售收入－总成本
＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本
＝px－(a＋bx)
注意:在等式中任意已知四个要素,均可求出另外一个要素.此法可解决引导案例中的第一个问题。
2） 利润的贡献边际方程式表示方法
（1）贡献边际的含义
贡献边际，也称贡献毛益，是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。
（2）贡献边际相关指标的计算
①单位贡献边际（cm）＝单价－单位变动成本＝p－b
②贡献边际总额（Tcm）＝销售收入－变动成本＝px－bx
③贡献边际率（cmR）＝×100%＝
＝×100%＝
×100%
④变动成本率（bR）＝
＝
⑤贡献边际率与变动成本率关系
贡献边际率＋变动成本率＝cmR＋bR＝1
（3）用贡献边际表示利润
营业利润（Ｐ）＝贡献边际－固定成本
＝销售收入×贡献边际率－固定成本
＝Tcm－a
＝px. cmR－a
3） 利润的图示法
制作步骤：
① 选定直角坐标系，以横轴表示销售数量，以纵轴表示成本和销售收入金额。
② 在纵轴上找出固定成本数值，以此点（0，固定成本）为起点，绘制一条与横轴平行的固定成本线。
③ 以点（0，固定成本）为起点，以单位变动成本为斜率，绘制总成本线y＝a+bx。
④ 以坐标原点（0，0）为起点，以单价为斜率，绘制销售收入线S＝px。
基本的本量利图
1）保本点含义
保本点是指企业在一定期间内的收支相等、盈亏平衡、不盈不亏、利润为零的点，又称盈亏临界点、盈亏平衡点。保本点的两种表现形式：
2）保本点的表示方法
（1）保本点销售量，简称保本量（记作x0）；
由“利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本”令利润等于0，可推出保本点的销售量。
保本点销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝固定成本/单位贡献边际
（2）保本点销售额，简称保本额（记作s0）。
保本点销售额＝保本点销售量×单价
1）安全边际指标
安全边际是指现有的销售量（额）超出保本点的销售量（额）的差额。由保本点分析可以知道，当销售量达到保本点时，企业处于不盈不亏的状态；只有当销售量超过保本点的销售量时，企业才能盈利，实现的利润等于超过部分的销售量所提供的贡献边际。因此，安全边际越大，表明企业现有的销售量超保本点的销售量越多，发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。安全边际可以用绝对数和相对数两种形式表示
安全边际量＝现有销售量－保本销售量
安全边际额＝现有销售额－保本销售额
＝安全边际量×单价
安全边际率＝安全边际量 ÷现有销售量100%
＝安全边际额÷现有销售额×100%
安全边际指标都是正指标，数值越大，企业的经营安全程度越高，所以安全边际和安全边际率可用来评价企业经营的安全程度。企业经营安全性的经验数据如表4－1所示：
表4－1 安全性检验标准
| 安全边际率 |
40%以上 |
30%－40% |
20%－30% |
10%－20% |
10%以下 |
| 安全程度 |
很安全 |
安全 |
较安全 |
值得注意 |
危险 |
2）保本作业率指标
保本作业率是指保本点销售量（或销售额）占企业现有（预计）销售量（或销售额）的百分比。保本作业率是一个反指标，数值越小，说明企业经营安全程度越高。
计算公式为：保本作业率＝保本销售量÷现有（预计）销售量×100%
＝保本销售额÷现有（预计）销售额×100%
安全边际率与保本作业率的关系为：
保本作业率＋安全边际率＝1
1) 确定保利点
（1）保利点含义：是指在单价和成本水平既定的情况下，为确保实现确定的目标利润能够实现而应当达到的销售量和销售额的总称。
（2）保利点的表示方法保利量记作
保利额记作
2）确定保净利点
（要求学生能利用本量利图画出影响结果，从而加深对影响保本点和保利点各因素的感性认识）
1）价格变动对保本点和保利点的影响
结论：在其他因素不变的情况下，当单价上升时，单位贡献边际和贡献边际率同时上升，以至于保本点和保利点降低，安全边际增加，利润增加；反之亦反之。
2) 单位变动成本变动对保本点和保利点的影响
结论：在其他因素不变的情况下，当单位变动成本上升时，单位贡献边际和贡献边际率同时下降，以至于保本点和保利点提高，并使安全边际减少，利润减少；反之亦反之。
3）销售量变动对保本点和保利点的影响
结论：由于保本点和保利点本身就是业务量指标，因此销售量的变动只会引起营业利润和安全边际同方向变化。而对保本点和保利点都不会产生影响
4）固定成本变动对保本点和保利点的影响
结论：在其他因素不变的情况下，固定成本的增加会使保本点和保利点提高，安全边际降低，利润减少；反之亦反之。
1）公司的销售额达到多少时才能扭转亏损，是一个计算保本点销售额的问
题，只有销售收入补偿了自身的变动成本，又补偿了固定成本，公司才不亏损。
华日公司的保本点销售额＝＝800万元
当公司的销售额达到800万元时，公司利润为0，不赢不亏，公司在今年的
基础上再增加300万元的销售额刚能达到保本点。
2）如果公司下年计划销售额增长20%，固定成本总额下降20%，贡献边际率提高28%,那么
新的保本点销售额＝＝500万元
安全边际额＝500×(1＋20%)－500＝100万元
安全边际率＝≈17%
17%的安全边际率使得公司的经营值得注意，还没有达到安全状态。
3）公司要想实现20万的利润，销售额应达到
保利点销售额＝≈866.67万元
4）华日公司通过降低固定成本、单位变动成本，提高单价的措施确实能够使利润增大，但是降低轮胎材料成本的同时不应该降低轮胎质量。公司可通过采购环节的大批量、近距离采购，生产环节减少废品，加强材料管理等方式来降低材料的使用成本。公司还可以通过适当增加广告费来扩大产品销量的方法来扭亏增盈。
