任务2  制定内部转移价格

飞翔模具公司有甲、乙两个下属分公司，均为利润中心，由于欧洲金融危机造成订单减少使得两个公司均有较大的剩余生产能力。甲分公司专门生产A部件，该部件有一部分按市场价格卖给乙分公司，另一部分A部件在市场上直接出售，单价为100元，单位变动成本为85元。乙分公司生产B产品，在市场上的销售单价为280元，单位变动成本资料如表10-6所示。

现有一客户要求订购100万件B产品（数量较大），出价仅为190元。虽然该笔订单不需要增加销售及管理费用，但其出价太低，已经低于B产品的单位变动成本。由于有大量的剩余生产能力，所以乙公司的经理不愿意放走着比大买卖。想来想去，乙分公司经理打起了甲分公司的主意，向甲分公司提出，A部件应按85元卖给乙分公司，高于此价格乙分公司将不再接受上述订单。由于甲分公司的单位变动成本已达85元，因此甲公司坚决不同意乙分公司的上述要求，认为A部件的内部转移价格起码应在95元以上才可接受。

思考：

问题1：飞翔模具公司的内部转移价格的制定方法是哪种？

问题2：从甲公司角度考虑是否能接受乙公司的报价？为什么？

问题3：飞翔模具公司是否应接受该笔订单？ 

问题4：如何避免此种情况再次发生？

解决这些问题需要了解内部转移价格的含义，通过选用一种适合于本企业的内部转移价格的制定方法，对责任中心之间的经济活动进行有效核算。下面就来学习相关知识。

内部某些责任中心之间往往需要相互提供劳务或半成品，为了分清责任，客观反映各责任中心的工作业绩，就必须在相互提供产品（半成品）和劳务的责任中心之间制定一个计价标准，使有关责任中心能据此计算收入和支出，并对本中心的成本进行控制。

1）公平性原则。

2）目标一致原则。

3）反馈性原则。

1）市场价格法

市场价格法是以产品或劳务的市场供应价格作为计价基础。

2）协商价格法协商价格法也叫议价法，是转让双方以正常的市场价格为基础，定期共同协商，确定出一个双方均愿接受的价格作为计价的标准。

3）双重价格法

双重价格法是对同一中间产品就转让双方分别采用不同的转移价格作为计价基础，以使转让双方都有动机“买”和“卖”，而使企业整体得益。

4）成本加成法

（1）实际成本加成。根据中间产品或劳务的实际成本，再加上一定的合理利润率作为计价基础。

（2）标准成本加成。根据产品或劳务的标准成本，再加上一定的合理利润率作为计价基础。

（3）成本加成的关键是加成率的确定。一般加成率可选用成本利润率或资金利润率。

案例3   飞翔模具厂订单的选择  

 

1）飞翔模具公司的内部转移价格属于市场价格法，市场价格法是指在各责任中心之间转移产品或劳务时，根据产品或劳务的市场价格来制定其内部转移价格。从考评责任中心的工作业绩来看，市场价格是制定产品或劳务内部转移价格的最好依据，因为市价比较客观，对买卖双方均无偏袒。

2）从甲公司角度不应该接受乙公司的报价。因为甲公司是独立的利润中心，对自己中心的利润负责，如果以85元的价格对乙公司进行销售，利润考核指标中就会每件减少15元（100-85）。这样它为了完成考核指标，可能放弃对内销售选择对外销售。

3）从飞翔模具公司角度考虑，应该接受该笔订单。从总公司的立场看，每件B产品新增成本仅为185元，具体分析过程如表10-7所示。

由于订单价格为190元，因而每件产品可使公司增加利润5元，100万件能使得公司的总体利润增加500万。

4)为了避免以后再次发生此类事件，促成甲分公司接下订单，较为理想的办法是实行双重内部转移价格。双重价格法是对同一中间产品就转让双方分别采用不同的转移价格作为计价基础，以使转让双方都有动机“买”和“卖”，而使企业整体得益。这样甲方公司按95元计价，而乙分公司按85元计价，这样双方都能获利，使这笔有利于增加公司利润的订单能被各方分公司接受。

  

教学总结：

1）内部转移价格含义

2）市场价格法

3）协商价格法

4）双重价格法

5）成本加成法