任务一核算固定资产业务

任务设定

分别扮演下列会计主体的会计人员，对其发生的与固定资产有关的经济业务进行核算。

业务1：吉林五金公司向海南叉车厂购进叉车1辆，买价为90 000元，增值税税额为15 300元，运输费及装卸费为300元。全部款项一并从银行汇付给对方，叉车已运到并验收使用。

业务2：武宁商厦向东风汽车公司购进小汽车1辆，买价为175 000元，增值税税额为29750元。款项当即签发转账支票支付，小汽车已验收使用。

业务3：上海商厦向上海电梯厂购进电梯1部，买价为100000元，增值税税额为17 000元。该商厦签发转账支票支付电梯买价和增值税税额，电梯已验收入库。该商厦所属的安装公司领用电梯进行安装，耗用其他各种安装材料共计1 500元。安装电梯应分配安装人员的工资1 000元。电梯安装调试完毕，已达到预定可使用状态，经验收合格，交付使用。

业务4：吉林东方商厦公司接受亚泰水泥厂投入旧仓库1座，已验收使用。投资合同约定该仓库按200 000元计量。经审核，固定资产交接清单无误。

业务5：2016年2月，上海百货公司拥有固定资产的情况如下：

（1）仓库1座，原始价值为600 000元，预计可使用32年，预计净残值率为4%。试计算该仓库年、月折旧率和月折旧额。

（2）仪器1台，原始价值为36 000元，预计净残值为1800元，预计使用寿命5年。试用双倍余额递减法计算该仪器各年的折旧额。

（3）仪器1台，原始价值为36 000元，预计净残值为1 800元，预计使用寿命为5年。试用年数总和法计算该仪器各年的折旧额。

业务6：华夏商厦有商场1幢，原值为500000元，已提折旧200 000元，已提减值准备10 000元。该商厦委托建筑公司对其进行扩建。

（1）结转扩建商场的账面价值。

（2）签发转账支票支付建筑公司扩建商场费用360 000元。

（3）该商场已扩建完毕，并达到预定可使用状态。该商场预计可收回金额为650 000元，予以转账。

业务7：上海机械公司签发转账支票支付行政管理部门使用的小汽车大修理费用19 500元。

业务8：浦东商业集团公司有不需要用的叉车1辆，原始价值为95 000元，已提折旧41 000元，已提减值准备2 000元。经领导批准决定出售并予以转账。该公司将出售叉车取得的收入51 000元存入银行。该公司结转出售叉车净损失。

业务9：浦东商业集团公司报废仓库1座，原值为360 000元，已提折旧345 000元，已提减值准备3 000元。该公司签发转账支票，支付仓库清理费用3 000元；出售残料变价收入16 000元；清理仓库完毕,将清理净收益转账。

业务10：浦东商业集团公司盘亏不需用叉车1辆，原值为93 600元，已提折旧86000元，已提减值准备2 000元。

业务11：黄浦商厦有计算机3台，每台原始价值为9 000元，已提折旧2 000元。现由于市价持续下跌，每台可收回金额仅为5 000元。计提其减值准备。

任务分析

一、固定资产取得的核算

（一）购建固定资产的核算

企业购进的固定资产，有的不需要安装，如房屋、建筑物、运输设备等；有的需要安装，如机器设备、空调设备等。它们的计量范围和核算方法也各有所不同。

购置不需要安装的固定资产时，其入账的原始价值包括买价、相关税费、运输费、装卸费和专业人员服务费等。

企业购进机器设备等生产型固定资产，其发生的进项税额也能从销项税额中抵扣。因此，对于生产型固定资产，相关税费不包括增值税。

企业在购置需要安装的固定资产时，其入账价值除了包括买价、相关税费、运输费、装卸费和专业人员服务费外，还包括安装费。届时，企业应通过“工程物资”账户和“在建工程”账户进行核算。

企业自行建造固定资产也要通过“工程物资”账户和“在建工程”账户进行核算，其核算方法与购置需要安装的固定资产的核算方法基本相同。

（二）投资者投入固定资产的核算

投资者投入固定资产是指以投入资本形式进入企业的固定资产。这类投资企业可以根据固定资产交接清单等凭证入账。

企业在收到投资者投入固定资产时，应按投资合同或协议约定的价值，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。

（三）接受捐赠的固定资产的核算

企业接受捐赠的固定资产，按捐赠者提供的发票、报关单等有关凭证入账。如接受时没有明确的价目账单，则应按照同类资产当前的市场价格包括增值税税额入账；在接受固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产原值；在收到捐赠固定资产时，应按确定的入账价值借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。

二、固定资产折旧的核算

企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关的期间费用。业务部门和储运部门使用的固定资产是为销售商品提供服务的，其计提的折旧应记入“销售费用”账户。行政管理部门的固定资产是为行政管理工作提供服务的，其计提的折旧应记入“管理费用”账户。

三、固定资产后续支出的核算

（一）资本化后续支出的核算

企业通过对商场、仓库、办公楼等建筑物进行改建、扩建，使其更加坚固耐用和美观，延长了其使用寿命，扩大了其使用面积，改善了服务环境；企业通过对营业设施的改建，提高了服务质量，也提高了企业在市场上的竞争力。上述这些都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力，因此应将后续支出予以资本化。在将后续支出予以资本化时，后续支出的计入不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可收回的金额。

企业在对固定资产进行改建、扩建或者改良时，应将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户，届时根据固定资产净额，借记“在建工程”账户；根据已提累计折旧额，借记“累计折旧”账户。企业如已计提了减值准备，还应根据已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；根据固定资产原值，贷记“固定资产”账户。在固定资产改建、扩建或者改良时所发生的耗费都应列入“在建工程”账户。在改建、扩建或者改良工程竣工且达到预定可使用状态时，如果“在建工程”账户归集的金额小于其可收回金额，就应将其全部金额转入“固定资产”账户。如果“在建工程”账户归集的金额大于其可收回金额，就应按其可收回金额借记“固定资产”账户，按“在建工程”账户归集的金额与可收回金额的差额借记“营业外支出”账户，按“在建工程”账户归集的金额贷记“在建工程”账户。

（二）费用化后续支出的核算

固定资产在使用过程中会逐渐损耗，为了充分发挥固定资产的使用效能，企业需要对固定资产进行修理。

固定资产修理按其规模不同，可分为大修理和小修理。固定资产大修理是指为恢复固定资产的使用价值，对其进行大部或全部的修理。其一般是对固定资产的主要组成部分或大多数部件进行修复和更换，具有修理范围大、支出费用多、修理间隔时间长、发生次数少的特点。固定资产小修理是指为保证固定资产的正常使用所进行的小部分修缮和维护。固定资产小修理是为保持固定资产的生产能力，对它个别磨损部分所进行的工作量较小的修理，具有修理范围小、支出费用少、修理间隔时间短、发生次数多的特点。

由于固定资产修理而发生的后续支出并未提高固定资产原定的创利能力，因此应予以费用化，在发生时根据固定资产服务的对象不同，分别记入“销售费用”“管理费用”账户。

四、固定资产处置的核算

（一）出售固定资产的核算

企业为合理使用资金、充分发挥资金的效能，可以将闲置的不需用的固定资产出售。企业出售固定资产应办理严格的审批手续，在报经批准出售时，按固定资产净额借记“固定资产清理”账户，按已提累计折旧额借记“累计折旧”账户，按已提的减值准备借记 “固定资产减值准备”账户，按固定资产原值贷记“固定资产”账户。企业在取得出售固定资产收入时，借记“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户；在发生出售固定资产支出时，借记“固定资产清理”账户，通过“固定资产清理”账户来核算固定资产出售的净收益或净损失。若企业有出售固定资产的净损失，则借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户；若企业有为出售固定资产的净收益，按净收益额，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。

（二）报废、毁损固定资产的核算

固定资产由于长期使用而发生损耗，丧失了其原有的功能，不能继续使用，或者由于社会技术进步，必须以先进的设备替代落后的设备，就需要将它们报废。有的固定资产由于遭受意外灾害或非常事故，以致毁损。固定资产发生报废、毁损都要报经有关部门批准后，才能进行清理。报废和毁损的固定资产即使折旧没有提满，也不需要补提足额。

商品流通企业在固定资产报废或毁损后，经领导批准进行清理时，应按固定资产净额借记“固定资产清理”账户，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按已提减值准备借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产的账面原值贷记“固定资产”账户。

固定资产在清理过程中所发生的各种支出称为清理费用。例如，建筑物的拆除费用，机器设备的拆卸费用等。企业在清理固定资产的过程中所发生的各种收入称为固定资产变价收入。例如，废弃固定资产的变卖收入，回收残料的变价或作价收入，遭受毁损固定资产取得的保险赔偿等。固定资产的清理费用和变价收入都应通过“固定资产清理”账户进行核算。如果固定资产净额与清理费用之和小于变价收入，那么其差额称为固定资产清理净收益，应转入“营业外收入”账户；反之，如果固定资产净额与清理费用之和大于变价收入，那么其差额称为固定资产清理净损失，应转入“营业外支出”账户。

五、固定资产清查的核算

固定资产清查后，若发现盘亏，则应按其净额，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户；按其已提折旧额，借记“累计折旧”账户；按已提减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；按其账面原值，贷记“固定资产”账户。若发现盘盈，则应按同类固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。

如果固定资产发生盘亏或盘盈，那么企业应及时查明原因，报经上级批准后再将其分别转入“营业外支出”账户或“营业外收入”账户。

六、固定资产减值的核算

企业在判断固定资产发生减值后，应计算确定固定资产可收回金额，按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益，借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。

固定资产减值损失确认后，企业应当在未来期间对减值资产的折旧进行相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

“固定资产减值准备”账户是资产类账户，是“固定资产”账户的抵减账户，用以核算企业固定资产的减值准备。企业在计提固定资产减值准备时，贷记“固定资产减值准备”账户；企业在对已计提减值准备的固定资产进行处置时，借记“固定资产减值准备”账户；期末余额在贷方，表示企业已提取但尚未转销的固定资产减值准备。

参考答案

业务1的账务处理如下：

借：固定资产——经营用固定资产                    90 300

应交税费——应交增值税（进项税额）            15300

贷：银行存款                                       105 600

业务2的账务处理如下：

借：固定资产                                     204750

贷：银行存款                                      204 750

业务3的账务处理如下：

（1）签发转账支票支付电梯买价和增值税税额，电梯已验收入库。

借：工程物资                                     100 000

    应交税费——应交增值税（进行税额）            17 000

  贷：银行存款                                       117 000

（2）商厦所属的安装公司领用电梯进行安装。

借：在建工程一安装工程（电梯）                  100000

贷：工程物资                                      100000

（3）安装电梯耗用其他各种安装材料，共计1500元。

借：在建工程——安装工程（电梯）                  1500

贷：工程物资                                       1500

（4）安装电梯应分配安装人员的工资1 000元。

借：在建工程——安装工程（电梯）                  1000

贷：应付职工薪酬——工资                            1000

（5）电梯安装调试完毕，已达到预定可使用状态，经验收合格，交付使用。

借：固定资产——经营用固定资产                  102500

贷：在建工程——安装工程——安装电梯              102500

业务4的账务处理如下：

借：固定资产——经营用固定资产                   200 000

  贷：实收资本——亚泰水泥厂                         200 000

业务5的账务处理如下：

（1）年折旧率==3%

月折旧率==0.25%

月折旧额=600 000×0.25%=1 500（元）

（2）双倍直线折旧率=1÷5×100%×2=40%

该仪器各年应提折旧额如表7-1所示。

表7-1   双倍余额递减法折旧计算表             单位：元

                                                           

年次	年初固定资产净值	双倍直线   折旧率/%	折旧额	累计折旧额	年末固定资产净值
1	36 000	40	14 400	14 400	21 600
2	21 600	40	8 640	23 040	12 960
3	12 960	40	5 184	28 224	7 776
4   5	7 776   4 788	―   ―	2 988   2 988	31 212   34 200	4 788   1 800

该仪器在第3年年末的净值为7776元，扣除预计残值1 800元，第4年与第5年2年的平均折旧额为2988元。

（3）年数总和=5+4+3+2+1=15（年）

该仪器各年应提折旧额如表7-2所示。

表7-2  年数总和法折旧计算表           单位：元

                                                                       

年次	原始价值减预计净残值	尚可使用年数/年	折旧率	折旧额	累计折旧
1	34 200	5	5/15	11  400	11 400
2	34 200	4	4/15	9  120	20 520
3	34 200	3	3/15	6  840	27 360
4	34 200	2	2/15	4  560	31 920
5	34 200	1	1/15	2  280	34 200

 

业务6的账务处理如下：

（1）结转扩建商场的账面价值。

借：在建工程——扩建商场                             290 000

累计折旧                                         200 000

固定资产减值准备                                  10 000 贷：固定资产   500 000

（2）签发转账支票支付建筑公司扩建商场费用360 000元。

借：在建工程——扩建商场                            360 000

贷：银行存款                                          360000

（3）固定资产交付使用

借：固定资产——经营用固定资产                      650 000

贷：在建工程——扩建商场                              650 000

业务7的账务处理如下：

借：管理费用——修理费                               19500

贷：银行存款                                             19 500

业务8的账务处理如下：

（1）经领导批准决定出售，予以转账。

借：固定资产清理                                     52 000

累计折旧                                         41 000

固定资产减值准备                                  2 000

贷：固定资产                                        95 000

（2）将出售叉车取得的收入51 000元存入银行。

    借：银行存款                                         51 000

贷：固定资产清理                               51000

（3）将出售叉车净损失转账。

借：营业外支出——非流动资产处置损失                 1 000

贷：固定资产清理                                    1 000

业务9的账务处理如下：

（1）经领导批准报废清理时。

借：固定资产清理                                    12 000

累计折旧                                        345 000

固定资产减值准备                                     3 000

贷：固定资产——经营用固定资产                    360 000

（2）支付仓库清理费用3 000元。

借：固定资产清理                                     3 000

贷：银行存款                                        3 000

   （3）出售残料取得收入16 000元，将其存入银行。

借：银行存款                                        16 000

贷：固定资产清理                                   16 000

   （4）清理仓库完毕，将清理净收益转账。

借：固定资产清理                                     1 000

贷：营业外收入——非流动资产处置利得                 1 000

业务10的账务处理如下：

（1）根据账面价值转账。

    借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢              5 600

累计折旧                                         86 000

固定资产减值准备                                  2 000

贷：固定资产——不需用固定资产                      93600

（2）报经领导批准后，予以核销转账。

借：营业外支出                                       5 600

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢             5600

业务11的账务处理如下：

借：资产减值损失——固定资产减值损失                  6 000

贷：固定资产减值准备                                 6 000