任务一  商品流通企业费用的核算

布置任务            

   美达电器公司于2015年3月发生如下经济业务，请按正确的核算方法编制会计分录。

    业务1：开出转账支票，支付广告费50 000元。

    业务2：报销业务招待费5000元，用现金支付。

    业务3：支付银行手续费2 000元。

    业务4：收到银行利息收入1 000元。

    业务5：计提短期借款利息9 000元。

   业务6：计提行政管理部门固定资产折旧5 000元。

业务7：月末分配工资500000元，其中销售人员300 000元，管理人员50 000元，在建工程人员150 000元。

   业务8：开出转账支票支付咨询费5000元。

   业务9：月末结转已销商品成本580000元。

   业务10：计提固定资产折旧30000元。

   业务11：计算并结转本月应交的城建税11 900元、教育费附加5 100元。

任务分析

设置账户

（1）“主营业务成本”账户。该账户用于核算企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。期末，企业将本科目余额转入“本年利润”账户。结转后，“主营业务成本”账户无余额。该账户按商品类别或品名进行明细核算。

（2）“营业税金及附加”账户。该账户用于核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。企业按规定计算确定与经营有关的税费，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费”账户。期末，企业将本科目余额转入“本年利润”账户。结转后，“营业税金及附加”账户无余额。该账户按税金种类进行明细核算。

（3）“销售费用”账户。该账户用于核算销售费用的发生和结转情况。期末，企业将本账户余额转入“本年利润”账户。结转后，“销售费用”账户无余额。该账户按销售费用的项目进行明细核算。

（4）“管理费用”账户。该账户用于核算销售费用的发生和结转情况。期末，企业将本账户余额转入“本年利润”账户。结转后，“管理费用”账户无余额。该账户按管理费用的项目进行明细核算。

（5）“财务费用”账户。该账户用于核算财务费用的发生和结转情况。期末，企业将本账户余额转入“本年利润”账户。结转后，“财务费用”账户无余额。该账户按财务费用的项目进行明细核算。

参考答案

业务1的会计分录如下：

借：销售费用——广告费            50 000

      贷：银行存款                        50 000

业务2的会计分录如下：

借：管理费用——业务招待费         5 000

      贷：库存现金                         5 000

业务3的会计分录如下：

借：财务费用——手续费             2 000

      贷：银行存款                         2 000

业务4的会计分录如下：

借：银行存款                       1 000

  贷：财务费用——利息收入             1 000

业务5的会计分录如下：

借：财务费用——利息支出           9 000

  贷：应付利息                         9 000

业务6的会计分录如下：

借：管理费用——折旧费             5 000

  贷：累计折旧                         5 000

业务7的会计分录如下：

借：销售费用——薪酬            300 000       

    管理费用——公司经费         50 000

    在建工程——薪酬            150 000

  贷：应付职工薪酬——工资          500 000

业务8的会计分录如下：

借：管理费用——咨询费           5 000

  贷：银行存款                       5 000

业务9的会计分录如下：

借：主营业务成本                580 000

  贷：库存商品                      580 000

业务10的会计分录如下：

借：管理费用                    30 000

  贷：累计折旧                       30 000

业务11的会计分录如下：

借：营业税金及附加——城市维护建设税     11 900

                  ——教育费附加          5 100

  贷：应交税费——应交城市维护建设税         11 900

             ——应交教育费附加              5 100

任务二  商品流通企业税金的核算

布置任务

天翼农贸公司2015年5月发生下列经济业务：

业务1：收购一批免税农产品，实际支付的买价为200 000元。收购的农产品已验收入库，款项已支付。

业务2：出售一栋办公楼，原价为5 000 000元，已提折旧2 000 000元，未曾计提减值准备，出售所得价款4 000 000元已存入银行；用银行存款支付清理费用5 000元。

业务3：实际上交增值税70 000元，消费税30 000元，该企业适用的城市维护建设税的税率为7%，用银行存款上缴本月城市维护建设税。

试根据上述业务编制会计分录。

任务分析

一、增值税的核算

“应交税费——应交增值税”账户的借方登记进项税额、已交税金、月终转出未交增值税；贷方登记销项税额、进项税额转出、出口退税、月终转出多交增值税；借方余额表示尚未抵扣的增值税。

“应交税费——未交增值税”账户的借方登记月终转入多交增值税和本月上交以前月份的未交增值税；贷方登记月终转入应交未交增值税；借方余额表示多交增值税；贷方余额表示应交未交增值税。

小规模纳税人增值税的核算，只需要设置“应交税费——应交增值税”明细账户。

账务处理

① 一般纳税人的账务处理如下：

a. 购进商品时。

借：库存商品

   应交税费——应交增值税（进项税额）

 贷：银行存款等

b. 销售商品时。

借：银行存款等

 贷：主营业务收入

      应交税费——应交增值税（销项税额）

c. 购进免税农产品时。

借：库存商品（买价－进项税额）

   应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×13%）

 贷：银行存款等

② 小规模纳税人的账务处理如下：

a. 购进商品时。

借：库存商品

 贷：银行存款等

b. 销售商品时。

借：银行存款等

 贷：主营业务收入

      应交税费——应交增值税

二、城市维护建设税的核算

账务处理。

借：营业税金及附加

  贷：应交税费——应交城市维护建设税

三、房产税的核算

从价计征：

（5）账务处理。

借：管理费用——房产税

   贷：应交税费——应交房产税

四、车船使用税的核算

（1）征收范围：依法在公安、交通、农业的车船管理部门登记的车船。

（2）纳税人：在中国境内，车辆、船舶的所有人或管理人。

（3）税率：采用定额税率。

（4）应纳税额的计算。

载客汽车应纳税额=应税车辆数量×适用税率

载货汽车应纳税额=自重吨位×适用单位税额

船舶应纳税额=净吨位数×适用单位税额

（5）账务处理。

借：管理费用——车船使用税

  贷：应交税费——应交车船使用税

五、印花税的核算

（1）征收范围：在中国境内书立、领受，以及在中国境外书立但在中国境内具有法律效力，受中国保护的应税凭证。

（2）纳税人：在中国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人。

（3）税率：有比例税率和定额税率两种。

（4）应纳税额的计算。

从价定率计征：

应纳税额=应税凭证所载金额×适用税率

从量定额计征：

应纳税额=应税凭证件数×单位税额

（5）账务处理。

借：管理费用——印花税

 贷：银行存款

参考答案

业务1的账务处理如下：

应抵扣的进项税额=200 000×13％=26 000（元）

    借：库存商品                              174 000

        应交税费——应交增值税（进项税额）    26 000

      贷：银行存款                                200 000  

业务2的账务处理如下：

   （1）将该固定资产转入清理。

    借：固定资产清理                 3 000 000

        累计折旧                     2 000 000

      贷：固定资产                           5 000 000

   （2）支付清理费用。

    借：固定资产清理                 5 000

      贷：银行存款                       5 000

   （3）收入清理收入

     借：银行存款                     4 000 000

      贷：固定资产清理                      4 000 000

   （5）结转出售该办公楼的净收益。

    借：固定资产清理                    995 000

      贷：营业外收入                           995 000

   业务3的账务处理如下：

应交城市维护建设税=（70 000+30 000）×7%=7000（元）

    借：营业税金及附加——城市维护建设税        7 000

      贷：应交税费——应交城市维护建设税            7 000

    借：应交税费——应交城市维护建设税          7 000

      贷：银行存款                                  7 000