任务一  核算营业利润

布置任务

业务1：2015年12月31日，华盛贸易公司有关损益类账户发生额如表9-1所示。假定企业本期无纳税调整事项，企业所得税税率为25%。

                        表9-1  损益类账户结转前余额

2015年12月31日                     单位：元

要求：根据上述资料进行账务处理。

业务2：甲公司2015年12月20日以750万元购入一项生产用固定资产。按照该项固定资产的预计使用情况，甲公司在会计核算时估计其使用寿命为10年。计税时，按照税法规定，其折旧年限为20年。假定会计与税收均按平均年限法计提折旧，净残值为零。

   要求：确定2015年12月31日该项资产的账面价值与计税基础。

业务3：乙公司于2013年12月20日以750万元购入一项环保用固定资产，预计使用年限为10年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可在税前扣除。该公司在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2015年12月31日，乙公司估计该项固定资产的可收回金额为550万元。

要求：确定2015年12月31日该项资产的账面价值与计税基础。

任务分析

一、利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

    直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

    相关利润计算公式如下：

    营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）

利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出

净利润=利润总额－所得税费用

其中，所得税费用指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用；营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。

二、所得税的核算

（一）所得税的核算方法

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。递延所得税资产和负债的增减变化使所得税费用也发生增减变化，从而使所得税费用不等于应交所得税。

  （二）账面价值

资产的账面价值是指资产的账面余额扣除相应的减值准备。负债的账面价值是指负债的账面余额。

（三）计税基础

资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

（四）暂时性差异

暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础的差额。暂时性差异包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

1. 应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异是指在确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。当资产的账面价值大于其计税基础，或负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。

2. 可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异是指在确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣额的暂时性差异。当资产的账面价值小于其计税基础，或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。

（五）所得税会计核算的一般程序

在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。在发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。企业进行所得税核算一般应遵循以下几个程序：

1. 确定应交所得税

应交所得税的计算公式为

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

2. 确定递延所得税

确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

按照《企业会计准则》中对资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的(称为暂时性差异)，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日与应纳税暂时性差异，以及与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并将该金额与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。

3. 确定所得税费用

    所得税费用的计算公式为   

所得税费用=当期所得税（应交所得税）+递延所得税

三、利润核算涉及的账户

    利润核算主要是反映和监督利润的形成情况。利润核算涉及的账户主要有“本年利润”“投资收益”“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”等账户。

（1）“本年利润”账户。该账户用于核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。会计期末，企业应将本期的各收益类账户的余额转入“本年利润”账户的贷方，借记有关收益类账户，贷记“本年利润”账户；将各成本费用、支出账户余额转入“本年利润”账户的借方，借记“本年利润”账户，贷记有关成本费用、支出账户。结转后，“本年利润”账户如为贷方余额，则表示当期实现的净利润；如为借方余额，则表示当期发生的净亏损。

（2）“投资收益”账户。该账户用于核算企业投资实现的收益或发生的损失。贷方登记企业对外投资取得的收入，借方登记对外投资发生的损失。期末将投资净收益转入“本年利润”账户后，该账户应无余额。

（3）“所得税费用”账户。该账户用于核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记企业计入本期损益的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用。结转后，该账户应无余额。

（4）“递延所得税资产”账户。该账户用于核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。借方登记企业确认的递延所得税资产及资产负债表日企业确认的递延所得税资产大于账面余额的差额，贷方登记在资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣的暂时性差异。

（5）“递延所得税负债”账户。该账户用于核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。贷方登记确认的大于所得税负债及资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额，借方登记资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额。

四、业务处理

业务1的账务处理如下：

（1）结转损益类账户。

 ①结转各项收入、利得。

借：主营业务收入                                       980 000

  其他业务收入                                       100000

 投资收益                                               60 000

 公允价值变动损益                                       650

贷：本年利润                                             1790000

② 结转各项费用、损失。

    借：本年利润                                     1 045 000

   贷：主营业务成本                                     600 000

      其他业务成本                                      50 000

     营业税金及附加                                     10 000

      财务费用                                       60 000

  销售费用                                         90 000

       管理费用                                        170 000

 资产减值损失                                      65 000

本期利润总额=1790 000-1 045 000=745000（元）

（2）确认及结转所得税费用。

① 确认所得税费用。

借所得税费用                                           186 250         贷：应交税费——应交所得税                             186 250

② 结转所得税费用。

借：本年利润                                            186 250

贷：所得税费用                                           186 250

（3）年末将本年利润转入利润分配。

借：本年利润                                          558 750 贷：利润分配——未分配利润                               558750

    业务2的账务处理如下：

账面价值=750－750÷10=675（万元）

    计税基础=750－750÷20=712.5（万元）

差额=37.5（万元）

业务3的账务处理如下：

2015年12月31日资产账面余额=750－75×2=600（万元）

2015年12月31日资产可收回金额=550（万元）

应提减值准备=600－550=50（万元）

2015年12月31日资产账面价值=750－75×2－50=550（万元）

计税基础=750－750×20%－600×20%=480（万元）

差额=550－480=70（万元）

五、业务提示

本年利润的结转方法有账结法和表结法两种。

账结法是通过编制记账凭证完成损益结转工作的方法。采用账结法确定本年利润，应在期末将该期间各损益类科目的余额转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户计算出本期的利润总额或亏损总额。

表结法是通过利润表来完成损益结转工作的方法。采用表结法确定本年利润，期末各损益科目的本期发生额不转入“本年利润”账户，计算出的从月初到月末的本年累计利润，减去上月末本表中的本年累计利润就是本月份的利润或亏损。年终，将各损益类科目的全年累计余额一次转入“本年利润”账户，同时结平各损益类账户。